【正文】 有關(guān)貸款期限和貸款償還條款等合同內(nèi)容，均由借貸雙方在公平自愿的原則下依法協(xié)商確定。要注意區(qū)分非法集資，根據(jù) 《 關(guān)于取締非法金融機構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動中有關(guān)問題的通知 》 （ 銀發(fā) [1999]41號 ）規(guī)定 ： “非法集資 ” 是指單位或者個人未依照法定程序經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權(quán)憑證的方式向社會公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報的行為。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為 120萬元 25%=30萬元。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均 不相等的情況 下，例如本案例的納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定： 房地產(chǎn)企業(yè)是賣方、材料供應(yīng)商是買方，建筑企業(yè)是付款方。 決算后，洛陽一建筑公司認為材料價格上漲，要求漲價，雙方協(xié)商未果，原告遂訴至法院， 要求按中標(biāo)通知書重新決算。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析具體的開票和合同簽定流程圖如下，請分析本案例中房地產(chǎn)公司甲、建筑公司乙和材料供應(yīng)商丙開票與合合同不匹配的涉稅風(fēng)險。 案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析（一） “ 甲供材 ” 的營業(yè)稅風(fēng)險分析 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份 100萬元的 “甲供材 ” 建筑合同，假使甲方提供材料的價款為40萬元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為 60萬元，在這種情況下， 很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是 60萬元而不是 100萬元， 如果開具 60萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了 40萬元的營業(yè)額計算建筑業(yè)的營業(yè)稅， 應(yīng)該向甲方開具 100萬元的建安發(fā)票或者按照 100萬元繳納營業(yè)稅而向甲方開具 60萬元的建安發(fā)票 就沒有營業(yè)稅的稅收風(fēng)險，為什么呢？ 案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析（一） “ 甲供材 ” 的營業(yè)稅風(fēng)險分析 在實踐中，施工方按照 100萬元作為營業(yè)稅計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而向甲方開具 60萬元的建安發(fā)票，根本行不通， 因為在施工所在地的地稅局的開票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票， 再稅，即使可以按照 100萬的計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而開出 60萬元的建安發(fā)票，甲方必須憑 40萬的材料發(fā)票和 60萬的建安發(fā)票入賬，這在實踐中得不到稅務(wù)局的認可，即稅務(wù)局不認可甲方的材料票進成本。該案例中乙公司資產(chǎn) 2023萬元，負債 3000萬元，根據(jù)上述兩項規(guī)定，乙公司既不需要繳納營業(yè)稅及城建稅和教育費附加，也不需要繳納企業(yè)所得稅，非常有利。如果該房地產(chǎn)公司在 2023年 11月與當(dāng)?shù)赝恋貎渲行暮炗喭恋剞D(zhuǎn)讓合同時，就能夠考慮到當(dāng)?shù)赝恋貎渲行臒o法交付土地的客觀實踐情況，在當(dāng)時的土地轉(zhuǎn)讓合同中寫清楚預(yù)計政府能夠提供土地交付使用的時間，假使為 2023年 4月，則根據(jù)財稅 [2023]186號文件第二條的規(guī)定，該房地產(chǎn)公司繳納土地使用稅的時間為 2023年 5月份，就可以規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局作出的以上補稅、 罰款和繳納滯納金的稅收風(fēng)險。即 合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。 假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加，會計分錄以匯總數(shù)反映，所得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整項目，預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時性差異。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險的稅收成本分析 （ 3）分析結(jié)論 通過本案例可以發(fā)現(xiàn)，老板的決策實際就是決策業(yè)務(wù)過程，也是產(chǎn)生稅的過程。 誤區(qū)一： 通過與 稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系 就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問題。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一） 》 （ 國稅函 [1995]156號）規(guī)定，對 綠化工程按照 “ 建筑業(yè) 其他工程作業(yè) ” 項目征收營業(yè)稅，稅率為 3%， 提供苗木養(yǎng)護勞務(wù) 屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“ 服務(wù)業(yè) 其他服務(wù)業(yè) ” 項目征收營業(yè)稅，稅 率為 5%。 土地出讓金扣除各項應(yīng)納基金及開發(fā)成本后為土地凈收益，雙方按照規(guī)定比例進行分配。 ” 案例分析 :某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析 某投資公司于 2023年注冊成立，經(jīng)營范圍為對土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共配套設(shè)施進行投資。 第二種簽訂合同的技巧： 在合同中約定 綠化工程價款 750萬元，養(yǎng)護勞務(wù)收入 50萬元，提供病蟲害防治、植保勞務(wù)收入 50萬元。案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險的稅收成本分析 （ 2）忽略稅收風(fēng)險導(dǎo)致的稅收成本分析 由于寫字樓免費給公司所用，按照市場公允租金價格進行調(diào)整，稅務(wù)稽查部門認定的租金總共是 30萬元，按照租賃業(yè)繳納營業(yè)稅和城市建設(shè)稅及附加為 30%= 萬元，滯納金，罰款一倍 。 有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時間跨度長達數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進度款時均開具收據(jù)或白條。 ”理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風(fēng)險 （ 3）企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認時間 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （ 國稅函 [2023]79號 ）第四條規(guī)定： “ 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng) 以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn) 。工程已于 2023年 2月開工，將在 2023年 6月完工，預(yù)計工程總成本為 8000000元。借：遞延所得稅資產(chǎn) 937500 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 937500 第二講 建筑安裝企業(yè)節(jié)稅的二大工具及納稅籌劃技巧一、降低稅負的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié) 企業(yè)稅收的三大環(huán)節(jié)：產(chǎn)生環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié)一、降低稅負的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)和制度制定環(huán)節(jié) 從以上圖所示的含義來看，可以得出兩個結(jié)論： 一是企業(yè)的稅收不是財務(wù)部做賬做出來的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)時做出來的； 二是合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。請問如何進行納稅籌劃？ 案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅的分析 因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。 “ 合同與發(fā)票開具相匹配 ” 有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致；二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析 例如房地產(chǎn)公司甲與建筑公司乙簽定 1000萬元的甲供材合同，其中材料費700萬元，建筑勞務(wù)費 300萬元。? 案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析因為根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，建筑企業(yè)對建筑安裝工程和裝修工程中的甲供材不繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，而建造企業(yè)對建造工程中所耗的甲供材料，必須履行建筑業(yè)營業(yè)稅義務(wù)。案例： “ 黑合同 ” 承攬工程 “ 白合同 ” 結(jié)算價款的法律分析（ 1）案情介紹 洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司分別簽訂建設(shè)工程承包合同書三份，承擔(dān) 6棟樓的項目工程建設(shè)，合同價 770萬余元，并進行了備案。即 房地產(chǎn)公司 給建筑安裝企業(yè)開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票 1000萬，同時按照營業(yè)稅的 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目繳納營業(yè)稅。《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （ 中華人民共和國 主席令 [2023]63號）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： “ （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ” 國稅函 [2023]79號 明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。如果股東是企業(yè)或法人，則可以先 將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。 有限責(zé)任公司的注冊資本不得低于 500萬元，股份有限公司的注冊資本不得低于 1000萬元 。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進行籌劃 小額貸款公司在堅持為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的原則下自主選擇貸款對象。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進行籌劃 如 A企業(yè)先將未分配利潤 70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以 “ 房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應(yīng)該 分別給對方開具發(fā)票。所謂的 “ 黑合同” 是雙方在公開招標(biāo)前訂立的真合同，是暗箱合同，按照行規(guī)雙方要按此執(zhí)行； “白合同 ” 是為了符合招、 投標(biāo)法的規(guī)定所履行的一個形式，并非雙方的真實想法 。? 案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析 最后，建筑公司乙向房地產(chǎn)公司開建安發(fā)票，怎樣開票？要分兩種情況處理：一是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付 700萬元材料款給材料供應(yīng)商丙時，向房地產(chǎn)公司開了 700萬元的建安發(fā)票，視同建筑公司乙收到房地產(chǎn)公司甲支付的預(yù)付款（對建筑公司乙來講是預(yù)收款）， 不過建筑公司乙委托房地產(chǎn)公司把預(yù)收款支付給材料供應(yīng)商丙而已。而對于材料供應(yīng)商而言，是涉嫌虛開發(fā)票行為，將受到行政和刑事處罰行為。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。 涉稅分析： 方案三 屬于產(chǎn)權(quán) 交易行為，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 51號）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。假設(shè)繳納契稅的稅率為 4％， 甲公司和乙公司雙方簽訂一份土地銷售與另一份土地購買合同，兩份合同約定的銷售價格都為 3000萬元，請分析如何進行納稅籌劃，實現(xiàn)契稅最低 。由于當(dāng)?shù)赝恋貎渲行?2023年的土地儲備指標(biāo)全賣完了， 為了實現(xiàn)2023年的財政收入的目標(biāo)，當(dāng)?shù)卣缓冒?2023年的土地指標(biāo)預(yù)先放到 2023年來銷售 ，也就是說，當(dāng)?shù)卣赐恋貎渲行呐c該 建筑企業(yè) 簽訂的土地銷售合同，賣的是 2023年的土地指標(biāo)，而不是真正的土地實物，結(jié)果在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒有寫清楚，也不好寫，只好不寫土地交付的使用時間。8000000 ），應(yīng)確認收入 6250000元（10000000% ）、成本 5000000元（8000000% ）。 ”理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風(fēng)險 如果對工程沒有結(jié)算，實際上也就是對承包方提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認可，承包方也就沒有取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風(fēng)險 營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的法律規(guī)定 （ 1） 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》（中華人民共和國國務(wù)院令第 540號）第十二條規(guī)定： “ 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 并 收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 誤區(qū)四： 企業(yè)自己就可以把握節(jié)稅的機會。案例分析： 某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析 基于以上政策規(guī)定，第一種合同簽訂技巧：則應(yīng)納營業(yè)稅=7503%+1005%= （萬元）。 案例分析 :某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 》（ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號 ）規(guī)定，納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府 土地改造項目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作） 。 稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。案例分析： 某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析 某企業(yè)承接了一項綠化養(yǎng)護工程，為一小區(qū)栽種水杉樹苗，并在工程完工后 1年內(nèi)提供樹苗日常養(yǎng)護。理念二 :事中控制業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險? 杜絕企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū)；? 企業(yè)稅收風(fēng)險隱藏于業(yè)務(wù)流程之中；? 稅不是賬做出來的，而是業(yè)務(wù)做出來的。案例：某建筑公司老板決策忽略稅收風(fēng)險的稅收成本分析 （ 2）忽略稅收風(fēng)險導(dǎo)致的稅收成本分析 企業(yè)所還的銀行按揭款，由于不是企業(yè)所貸的款項，屬于企業(yè)替老板個人還款，實質(zhì)上是老板向企業(yè)借款購買寫字樓登記產(chǎn)權(quán)于老板個人名下。