【正文】 務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： （ 450000300000） 5%=7500（元） 如果 A企業(yè)通過(guò)投資于乙銀行或其他途徑將部分利息返還給乙銀行，從而名義上降低乙銀行貸款利息收入 5萬(wàn)元，甲銀行通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞教岣吆硕ǖ慕杩罾⒅С?5萬(wàn)元（從表面看實(shí)際支出額確實(shí)如此），其結(jié)果是差額剩 5萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為 2500元，少納營(yíng)業(yè)稅 5000元。 （三）應(yīng)收未收到利息的營(yíng)業(yè)稅籌劃 按規(guī)定： “ 自 2023年 1月 1日起，金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期（含展期） 90天（含 90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期 90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天 ” 。金融企業(yè)應(yīng)利用該規(guī)定，如果原有額應(yīng)收未收利息即將逾期 90天以上的，則在第90天之前與貸款單位續(xù)簽新的貸款合同，以便推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，達(dá)到延期納稅的目的。 （四）不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的稅收籌劃 例：某木材公司欠銀行貸款本息共計(jì) 1500萬(wàn)元，逾期無(wú)力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一棟大樓作價(jià) 1800萬(wàn)元，抵銀行貸款本息，銀行又將此大樓以1800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，木材公司轉(zhuǎn)讓大樓，銀行轉(zhuǎn)讓大樓都需要按 “ 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) ” 繳納營(yíng)業(yè)稅。 則銀行應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 =1800 5%=90（萬(wàn)元） 在不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營(yíng)業(yè)稅。如果銀行事先尋找買(mǎi)主，然后由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買(mǎi)賣(mài)合同，木材公司以其所獲金額支付 1500萬(wàn)元給銀行，這樣就可以免除銀行 90萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。 （五）不動(dòng)產(chǎn)出租的稅收籌劃 例：某銀行將擁有的房屋出租，每年獲得租金 100萬(wàn)元。按稅法規(guī)定需繳納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額 =100 5%=5（萬(wàn)元）； 若該銀行以該房屋直接對(duì)外投資，每年獲得投資收益 100萬(wàn)元，則該銀行可以免除 5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)由于該投資收益是稅后利潤(rùn)分配，在被投資方適用所得稅稅率與銀行適用所得稅稅率相同的情況下，銀行獲得的該投資收益不再繳納所得稅。 （六）利用稅收優(yōu)惠的籌劃 對(duì)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要把握好以下政策要點(diǎn)： 機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。 金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園）設(shè) 立的外商投資企業(yè)和外國(guó)金融企業(yè)，凡源于特區(qū)內(nèi)的 收入，自注冊(cè)登記之日起 5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)來(lái)源于 特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外資金融機(jī)構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融勞務(wù)、為居住在本特區(qū)內(nèi)的個(gè)人提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。 ? 對(duì)外匯管理部門(mén)在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入，自 2023年 7月 1日起免征營(yíng)業(yè)稅。 ? 對(duì) 1998年及以后年度專項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。 ? 從 2023年 9月 1日起，對(duì)住房公積金管理中心用公積金委托銀行發(fā)個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 ? 對(duì)國(guó)家政策性銀行（即中國(guó)開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行），除農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行外，所繳納的營(yíng)業(yè)稅作為國(guó)家資本金投資返還給政策性銀行，政策性銀行資本金達(dá)到國(guó)務(wù)院規(guī)定金額之日起，返還政策停止執(zhí)行。 ? 人民銀行對(duì)金融企業(yè)的貸款不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)中國(guó)人民銀行向金融企業(yè)以外的單位或個(gè)人貸款或委托金融企業(yè)發(fā)放的貸款，已不屬于行使政府職能范圍，因此，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 利差補(bǔ)貼不征收營(yíng)業(yè)稅。利差補(bǔ)貼國(guó)家有關(guān)部門(mén)給予金融機(jī)構(gòu)發(fā)放政策性貼息貸款的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 ? 存款和購(gòu)入金融商品行為不征營(yíng)業(yè)稅。 ? 中小企業(yè)信用擔(dān)保再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅。 ? 暫不征收營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。對(duì)金融機(jī)構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 銀行代發(fā)國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入，由各銀行總行按向財(cái)政部收取的手續(xù)費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)來(lái)自于上級(jí)行的手續(xù)費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。 二、所得稅的稅收籌劃 ? 所得稅應(yīng)納稅額 =所得稅所得額 適用稅率 ? 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入總額 允許扣除項(xiàng)目金額 因此，所得稅的籌劃主要是降低稅率、減少收入、加大扣除。但是對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率籌劃的空間不大，重點(diǎn)應(yīng)該是減少當(dāng)期應(yīng)稅收入，加大當(dāng)期費(fèi)用扣除額。 （一）收入的籌劃 營(yíng)業(yè)收入的籌劃在營(yíng)業(yè)稅籌劃中已經(jīng)講述，在此只補(bǔ)充投資收益的籌劃。 ? 可能延遲收益確認(rèn)和增加免稅收益 對(duì)于納稅人而言，雖然延期確認(rèn)收益的應(yīng)納稅額不變，但是納稅人可以獲得延期納稅的好處，即獲得資金的時(shí)間價(jià)值。 例如對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資是，當(dāng)投資額占被投資放股權(quán)比例在 20%左右時(shí)，應(yīng)以不超過(guò) 20%為宜。因?yàn)榘船F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)投資額占被投資方有表決權(quán)股權(quán)比例不超過(guò) 20%時(shí)采用 “ 成本法 ” ，當(dāng)投資額占被投資方有表決權(quán)股權(quán)比例超過(guò) 20%時(shí)采用 “ 權(quán)益法 ” 。 另外，如有閑置資金，在選擇投資對(duì)象時(shí)，應(yīng)首先考慮選擇投資收益能夠免稅的對(duì)象，如購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。 ? 防止股息、紅利所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅 ? 當(dāng)被投資方適用的所得稅稅率低于投資方適用的稅率時(shí)，投資方獲得的股息、紅利所得需補(bǔ)繳稅款，若被投資方保留利潤(rùn)暫不分配，可以獲得延期納稅的好處。但是，若投資方需轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，則應(yīng)該選擇獲得股息、紅利之后轉(zhuǎn)讓，避免將股息、紅利轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。否則將會(huì)多納稅，導(dǎo)致投資方的利益損失。 例：某銀行 2023年年初以 900萬(wàn)元債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的形式獲得某公司股票，當(dāng)年獲得凈利潤(rùn) 500萬(wàn)元。該公司所得稅稅率為 33%，該銀行所得稅稅率為 33%。 2023年 3月該公司宣告2023年利潤(rùn)分配方案，決定于 2023年 5月分配現(xiàn)金股利，該銀行可獲得 105萬(wàn)元的利潤(rùn)。 若該銀行 2023年 4月以 1105萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該股票，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為 。則該銀行需納稅為： 營(yíng)業(yè)稅：（ 1105900） 5%= 所得稅：（ ） 33%= 合計(jì)需繳納稅款 若該銀行 2023年 5月獲取 105萬(wàn)元利潤(rùn)后再以 1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該股票，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)為 3萬(wàn)元，則該銀行需納稅： 營(yíng)業(yè)稅：（ 1000900） 5%=5萬(wàn)元 所得稅：（ 100090053） 33%= 合計(jì)需繳納稅款 可見(jiàn)在后一種情況下，該銀行可節(jié)省稅額，節(jié)稅的原因在于在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前獲取股利，從而避免了重復(fù)征稅。 （二）成本費(fèi)用的籌劃 ? 支出的籌劃 ? 工薪制度包括兩種，一種是定額計(jì)稅工資制度，另一個(gè)工效掛鉤工資制度。按稅法規(guī)定，銀行企業(yè)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除工資費(fèi)用，計(jì)稅工資一般都低于實(shí)際工資，所以工資費(fèi)用只能在稅前列支一部分。若能實(shí)行工效工資，只要實(shí)際工薪支出的增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)量增長(zhǎng)幅度，則可以據(jù)實(shí)扣除。 ? 因此，各商業(yè)銀行應(yīng)爭(zhēng)取實(shí)行工效工資制度，加大稅前費(fèi)用的扣除額，減少所得稅。目前國(guó)家已批準(zhǔn)，從 2023年起，以交通一銀行股份有限公司 2023年計(jì)稅工資稅前扣除總額為基數(shù)，按照工資總額增長(zhǎng)低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)、工資總額增長(zhǎng)低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的原則核定其當(dāng)年稅前扣除計(jì)稅工資總額。 ? 捐贈(zèng)支出的稅收籌劃 稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)稅所得額 3%（金融、保險(xiǎn)業(yè)為 %）以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救助性的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。 謝 謝 大 家 夏 漢 平 移動(dòng)電話 13975152450 固定電話 07314725693 郵 箱 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. 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