【正文】 應(yīng)當(dāng)是客觀的：報(bào)告的數(shù)額不偏不倚，尤其不應(yīng)帶有管理層的主觀判斷。 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是可行性的：報(bào)告的價(jià)值應(yīng)當(dāng)超過(guò)收集和報(bào)告付出的成本。 這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常是相互矛盾的。會(huì)計(jì)原則和概念反映了這些相對(duì)力量之間可以行得通的相互妥協(xié)。 （二）概念的回顧貨幣計(jì)量概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只記錄那些可以用貨幣計(jì)量的信息。非貨幣信息經(jīng)常以補(bǔ)充數(shù)據(jù)的形式提供給信息使用者。盡管由于通貨膨脹，貨幣單位的購(gòu)買力發(fā)生了變化，但會(huì)計(jì)并不反映購(gòu)買力的這些變化。會(huì)計(jì)主體概念 所謂會(huì)計(jì)主體是指編制會(huì)計(jì)報(bào)告的任何組織或單位。合并報(bào)表是以集團(tuán)公司這一經(jīng)濟(jì)意義上的一體而非法律主體來(lái)對(duì)外提供報(bào)表的。持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假設(shè)企業(yè)在未來(lái)能無(wú)限期地經(jīng)營(yíng)下去。 但這一概念并不假定會(huì)計(jì)主體會(huì)永遠(yuǎn)存在。復(fù)式記賬的概念 復(fù)式記賬是指會(huì)計(jì)主體在記錄每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。 會(huì)計(jì)期間的概念： 會(huì)計(jì)期間是指企業(yè)報(bào)告所基于的期間，通常為一年。每隔一段時(shí)期報(bào)告一次成果，對(duì)管理者和外部群體都很有必要，但同時(shí)也帶來(lái)了難題，即與權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)有關(guān)的問(wèn)題。在計(jì)量一個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收入時(shí)，所有收入和費(fèi)用都必須得到確認(rèn)，而這些計(jì)量在一定程度上依賴于對(duì)未來(lái)期間將要發(fā)生的事情的估計(jì)。 穩(wěn)健性原則： 在存在不確定因素的情況下，企業(yè)應(yīng)低估收益或利潤(rùn)，而應(yīng)高估費(fèi)用和損失，以免給企業(yè)報(bào)告的使用者提供盲目樂(lè)觀的會(huì)計(jì)信息。實(shí)現(xiàn)原則 作為收入確認(rèn)的數(shù)額是非常確信能夠?qū)崿F(xiàn)的數(shù)額。實(shí)現(xiàn)概念指示在一項(xiàng)交易中確認(rèn)多少收入的數(shù)額。在非常條件下，收入確認(rèn)的數(shù)額可能反映出對(duì)未來(lái)的收益相當(dāng)樂(lè)觀，但審計(jì)師通常會(huì)察覺到并提請(qǐng)注意收入的實(shí)現(xiàn)并不非常確定。可比性原則： 一致性原則是指會(huì)計(jì)主體一旦決定采用某種方法，它就應(yīng)該對(duì)以后發(fā)生的具有相同特征的全部事項(xiàng)都采用相同的會(huì)計(jì)方法，除非它有合理的理由要求變更會(huì)計(jì)方法。 某些方法改變的根源是希望提高當(dāng)期的凈收入。 重要性原則 不重要的事項(xiàng)可以被忽視掉，但是對(duì)所有重要的信息必須進(jìn)行充分揭示。這一概念是所有概念中最不精確的。盡管對(duì)重要性的概念已做出了很多解釋，但是仍缺乏專門的指導(dǎo)準(zhǔn)則，所以會(huì)計(jì)師往往依賴于他們自己的判斷。 通常認(rèn)為如果一個(gè)項(xiàng)目的披露很可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用者做出不同的判斷或得出不同的結(jié)論，那么這個(gè)項(xiàng)目就是重要的。二、概念的重要性 任何可以想像的交易，只要是清晰描述，都可以在遵從基本會(huì)計(jì)概念的前提下，以它對(duì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響為依據(jù)進(jìn)行分析。 因?yàn)槲磥?lái)有不可避免的不確定性，所以需要會(huì)計(jì)師的判斷。如存貨市場(chǎng)價(jià)值的下跌只是暫時(shí)的嗎？還是應(yīng)該沖減存貨？對(duì)這樣的問(wèn)題沒有意見明確的回答，因此沒有哪種方式可以獲得一個(gè)讓所有的人都贊同的結(jié)果。 三、會(huì)計(jì)變通方法 盡管有基本概念和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，但某些交易的記錄方式還存在著相當(dāng)大的差異。這些差異源自： 某些行業(yè)的管理機(jī)構(gòu)強(qiáng)加的要求； 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之內(nèi)存在的自由度； 在施行某一既定原則時(shí)必須進(jìn)行的判斷和估計(jì)。一）管理要求 有些管理機(jī)構(gòu)有不同于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，這時(shí)，絕 大金多數(shù)組織會(huì)準(zhǔn)備兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，一個(gè)遵從公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而另一個(gè)遵從管理機(jī)構(gòu)的要求。 二）會(huì)計(jì)方法選擇的自由度 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一般都在允許范圍內(nèi)有一定的選擇處理的自由度。當(dāng)然高質(zhì)量的會(huì)計(jì)原則是盡可能減少備選方案，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性。 給定了自由度，公司的管理層會(huì)如何決定使用哪兩個(gè)或更多的替代方法呢？對(duì)于那些普通股在證券交易所交易的公司而言，許多頂層經(jīng)理長(zhǎng)期信奉的觀念是股票價(jià)格，因而股東價(jià)值可以通過(guò)選擇那些能夠使短期盈余報(bào)告最大化的方法達(dá)到最大化。 這些公司似乎認(rèn)為公司股票市場(chǎng)是通過(guò)將市盈率施于行業(yè)內(nèi)公司的每股盈余來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)公司的股票，而不考慮這些公司在會(huì)計(jì)處理上的差異，并且因此認(rèn)為公司出于自身利益的考慮可以盡可能高地報(bào)告贏利。 如果高級(jí)經(jīng)理的紅利是以報(bào)告贏利作為計(jì)算基礎(chǔ)，那么這些經(jīng)理可能會(huì)反對(duì)降低報(bào)告贏利為結(jié)果的改變。（但是，在這樣的情況下，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)調(diào)整紅利的計(jì)算方法） 另一方面，一些公司長(zhǎng)期以來(lái)認(rèn)為它們可以通過(guò)使用傾向于使短期報(bào)告盈余最小化的最“穩(wěn)健”的會(huì)計(jì)原則，來(lái)提高投資者的信心和公司股票的市場(chǎng)價(jià)值。一些公司也覺得使用穩(wěn)健的原則來(lái)減少報(bào)告盈余會(huì)緩和雇員要求高工資的請(qǐng)求或避免媒體指控公司牟取暴利。 會(huì)計(jì)研究者已經(jīng)研究了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則選擇這一問(wèn)題，但是對(duì)于怎樣選擇和為什么選擇特別的會(huì)計(jì)政策還沒有具體的解釋。 三）固有限制 會(huì)計(jì)具有兩個(gè)固有的限制（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不存在能夠克服這些限制的可預(yù)見的改進(jìn)措施）： 會(huì)計(jì)報(bào)告必定是貨幣形式； 會(huì)計(jì)報(bào)告必定受到對(duì)未來(lái)事件估計(jì)的影響。 會(huì)計(jì)報(bào)告受到以貨幣形式表達(dá)的信息的限制。賬目中不能清楚地描述對(duì)會(huì)計(jì)主體的人事能力、組織成效、外部力量的沖擊等重要的非貨幣信息。 一些會(huì)計(jì)數(shù)字受到無(wú)法想象和預(yù)見的未來(lái)事項(xiàng)的影響，所以這些數(shù)字必然是估計(jì)的。 四）倫理道德 在某一極端情況下，存在國(guó)外行賄法下可能被認(rèn)為是非法的,但會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為是對(duì)股東和一般社會(huì)利益最為有利的交易。 還有一些交易，管理層想用某種方法記錄，盡管這種方法是合法的，但卻沒有“公允呈現(xiàn)”公司的實(shí)績(jī)。 在另一極端情況下，管理層對(duì)交易記錄作出的決斷既不違法也不和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)立，但盡管如此，會(huì)計(jì)師仍然覺得不合理。如為提高報(bào)告利潤(rùn)而減少壞賬準(zhǔn)備的提取比例；新管理團(tuán)隊(duì)接管公司時(shí)的“大洗澡”現(xiàn)象。這些可疑的交易共同被稱為利潤(rùn)操縱。 四、財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 利潤(rùn)表 利潤(rùn)表作為公司業(yè)績(jī)報(bào)告的可靠性在不同類型的公司中相異非常大。分析者應(yīng)對(duì)這些差異的影響做出判斷,并就利潤(rùn)表的收益質(zhì)量做出評(píng)價(jià). 例如,如果利潤(rùn)表中有大量需要對(duì)未來(lái)事件進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目（如折舊費(fèi)用）、重大的非經(jīng)常性收益或損失、會(huì)計(jì)原則的改變，這個(gè)利潤(rùn)表的質(zhì)量就比較低。 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表可以被看作是關(guān)于一個(gè)會(huì)計(jì)主體控制的資源（資產(chǎn)）和用來(lái)取得這些資源的資金來(lái)源（負(fù)債和所有者權(quán)益）的報(bào)表。 沒有單一的總體特征適合個(gè)別的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。更確切地說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表必須被看作是幾個(gè)類型項(xiàng)目的集合，各種類型項(xiàng)目的報(bào)告的數(shù)額遵從不同的計(jì)量概念。需要注意的是: 資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)許多項(xiàng)目不以它們的實(shí)際價(jià)值報(bào)告。 資產(chǎn)負(fù)債表不能展示企業(yè)控制的所有有價(jià)值的東西，如人力資源的價(jià)值、品牌的價(jià)值等。 資產(chǎn)負(fù)債表也不能展示它的全部債務(wù)責(zé)任，如會(huì)計(jì)師不了解的或有事項(xiàng)。在極端情況下，這些未知事件的出現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致公司破產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是派生報(bào)表，因?yàn)樗且罁?jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)而編制的，它展示了企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)獲得的現(xiàn)金來(lái)源和現(xiàn)金的用途。 現(xiàn)金流量的信息不像利潤(rùn)表那樣要受到資產(chǎn)的資本化和費(fèi)用的沖銷的影響?，F(xiàn)金流量表更不會(huì)受到那些能影響兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的判斷和估計(jì)的影響。但是它并不顯示凈收入是怎樣賺取的，因而它不能取代利潤(rùn)表。同樣作為一個(gè)流量表，現(xiàn)金流量表不能提供資產(chǎn)負(fù)債表上給出的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)狀況報(bào)告，因此它也不能取代資產(chǎn)負(fù)債表。第 16 頁(yè) 共 16 頁(yè)