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保險會計基本理論-資料下載頁

2024-12-31 22:21本頁面
  

【正文】 部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計 第五節(jié) 公認會計準則( GAAP)與監(jiān)管會計準則(SAP) ? 一 、 一般公認會計準則 ? 一般公認會計準則( Generally Accepted Accounting Principles, GAAP ),是企業(yè)記錄會計信息,并將其表達于經(jīng)審核的財務(wù)報表上所應(yīng)遵循的規(guī)定、程序及作法。 ? GAPP的主要作用: ? ; ? ; ? 、不精確及不明確之危機; ? 。 二、法定會計準則 ? 法定會計準則( Statutory Accouning Principles,SAP ),政府法律或監(jiān)管當局規(guī)定的會計條例及程序,其目的是保證保險公司的償付能力。 ? 許多國家的保險監(jiān)管部門在一般公認會計準則之外,會制定更加保守的監(jiān)管會計準則。 SAP有明顯的強制性,所有在法律規(guī)定監(jiān)管范圍內(nèi)的保險企業(yè)均須遵守。 ? 原因: ? “穩(wěn)定器”,必須嚴格監(jiān)管以避免償付能力不足所引發(fā)的危機; ? ,使得其會計核算與一般企業(yè)不同,且保險公司和保單持有人雙方信息不對稱,因此,保險監(jiān)管的另一個目的是保護保單持有人的利益。 ? 保險公司的風險是潛在的、動態(tài)的,具有長期性和隱蔽性,要經(jīng)過一段較長時間的積累、擴大后才暴露出來。因此,償付能力的管理成為保險監(jiān)管部門建立保險業(yè)預警分析系統(tǒng)的基礎(chǔ)。 三、 GAAP與 SAP的主要差異 (一 )服務(wù)對象不同 GAAP的服務(wù)對象是一般意義上的非特定信息使用者,包括投資人、債權(quán)人等。 SAP主要服務(wù)于監(jiān)管的需要,此外還有保險信用評級機構(gòu)。 (二)編制目的不同 GAAP下的財務(wù)報表目的是報告可以跟其他公司或本公司過去相比較的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。 SAP下的財務(wù)報表是以法律的觀點報告保險業(yè)者的財務(wù)狀況,目的在于提出保險公司具有償付能力與能夠履行保險合同的證明。 (三 )對風險認識的差異 由于不同的會計信息使用者關(guān)注點不完全相同 , 為了兼顧 , GAAP 在對待風險時只能在總體上采取不偏不倚的特性 。 為了保證保險公司的財務(wù)狀況 , SAP對待保險風險持非常穩(wěn)健甚至極端的態(tài)度 。 (四 )會計假設(shè)差異 GAAP重視長遠經(jīng)營 , 采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè) , 排除清算狀態(tài)及準清算概念 。 SAP重視目前經(jīng)營 , 采用準清算概念 , 虛擬停業(yè)清算 , 即假設(shè)保險公司出于可能的各種原因停止銷售新保單 、 兌付所有現(xiàn)有保單責任 , 排除持續(xù)經(jīng)營理念 。 GAAP基本假設(shè)在一定程度上帶有客觀性 , 而 SAP則具有主觀性 。 ( 五 ) 資產(chǎn)確認方法不同 GAAP下的資產(chǎn)為全部資產(chǎn) , SAP下的僅為認可資產(chǎn) 。 在準清算概念下 , 僅承認變現(xiàn)凈值 , 不良資產(chǎn)凈變現(xiàn)價值低于成本的差額作為非認可資產(chǎn) , 不包括在法定資產(chǎn)負債表上 。 認可資產(chǎn)是監(jiān)管會計中一個重要概念 。 它指監(jiān)管機構(gòu)接受的 , 可以在法定資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn) 。 在保守會計體系中 , 定義認可資產(chǎn)這一概念的目的是確定可用于賠付的高質(zhì)量資產(chǎn) 。 可接受資產(chǎn)必須符合兩個標準: 。 必須易于在短期內(nèi)變現(xiàn) 。 辦公家具和保險公司發(fā)放貸款的逾期利息沒有流動性 , 因此 , 雖然它們在 GATT中列示為資產(chǎn) , 但是在 SAP中不行 。 。 當需用于賠付時 , 認可資產(chǎn)必須能以賬面價值變現(xiàn) 。 (六)負債的計量方法不同 ? GAAP下負債中保險準備金的提取由公司根據(jù)本身和業(yè)界的經(jīng)驗而定, SAP下則有法律強制規(guī)定利率和死亡率的假設(shè)而定。 ? GAAP確認所有未來保單持有人紅利的現(xiàn)值為負債, SAP的紅利報告則受限于對次年預期的債務(wù)。 ? 通常, GAAP下的資產(chǎn)價值比 SAP下高,準備金和其他負債則低,因此, GAAP下公司的資本和盈余價值要高于 SAP。 (七)收入費用確認方法不同 ? GAAP采用權(quán)責發(fā)生制確認費用; SAP采取混合確認方法,既采用收付實現(xiàn)制,也采用權(quán)責發(fā)生制。 ? GAAP下,收益在發(fā)生時即確認,而無需等到收到時;當期收到的保費應(yīng)在整個承包期間分配;首年保單的取得成本則應(yīng)遞延攤銷。 ? SAP下,當期收到的保費作為當期收入,首年保單的取得成本也全部作為當期費用處理。清算概念 項 目 GAAP SAP信息使用 投資大眾、一般債權(quán)人、證監(jiān)會代表投保大眾監(jiān)理機構(gòu)或社會中立評鑒機構(gòu)信息強調(diào) 著重獲利能力,次重財務(wù)狀況 關(guān)心償付能力,重視財務(wù)狀況時間強調(diào) 重視長遠經(jīng)營 強調(diào)目前環(huán)境假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè) , 排除清算狀態(tài)及準感清算觀念排除持續(xù)經(jīng)營理念虛擬停業(yè)清算,采用準清算觀念資產(chǎn)確認: 全部資產(chǎn) 僅為認可資產(chǎn) 可接受價值貨幣計量幣值不變的假設(shè)下,承認歷史成本,堅持謹慎,主張成本市價孰低法,市價低于成本其差額列為營業(yè)外損失準清算概念下,僅承認凈變現(xiàn)價值,不良資產(chǎn)其凈變現(xiàn)價值低于成本其差額列為非認可資產(chǎn)負債確認: 準備金及 保單紅利公司本身與業(yè)界經(jīng)驗 及 未來所有紅利的現(xiàn)值 法律規(guī)定收入確認:滿期保費支配承保期間 保費期間費用確認:首年保單取得成本遞延攤銷(資本化處理) 全部作為當期費用確認清算概念 復習題 ? ? GAAP 與 SAP的區(qū)別主要表現(xiàn)在哪些方面? 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAIT
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