【正文】 行的稅收體系。內容包括按照課稅標準、稅種的隸屬關系、稅收與價格的關系、征稅對象的性質等不同標準進行分類，以及我國現行的以流轉稅和所得稅為主體的稅收體系。 ? 第四節(jié)是本章的重點，主要是關于保險企業(yè)的相關稅種介紹。從納稅義務人、稅目和稅率、計稅依據、稅收優(yōu)惠、應納稅額的計算、征收管理六個方面分別介紹了營業(yè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等五個稅種的稅收政策。 二、知識點概要 （－）稅收概述 稅收的定義 2． 稅收的特征 （二）稅制要素 稅制的基本要素 2． 稅制的其他要素 （三）稅收體系 稅收分類 2． 我國現行稅收體系 （四）保險企業(yè)相關稅收 1． 營業(yè)稅 2． 印花稅 3． 企業(yè)所得稅 4．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（略） 5． 個人所得稅 稅收的定義 ? 稅收是國家為實現其職能，憑借其政治權力，按照法律規(guī)定的標準， 強制 無償地 取得財政收入的一種方式 。 ? 稅收首要目的就是取得收入來滿足國家的公共支出需要，這是因為國家履行為社會生產和人民生活提供必要的外部條件，包括提供和平安定的社會環(huán)境、良好的社會秩序，舉辦公共事業(yè)，興建公共設施等主要職能需要稅收的財政支持。隨著國家職能的擴大，又賦予稅收以 促進資源有效配置、調節(jié)收入分配、穩(wěn)定經濟等功能 ， 但為滿足社會公共支出需要而取得財政收入，仍然是稅收課征的基本目的。 ? 制定國家稅收法律制度或政策時，必須依照整體上協調一致的基本準則或指導思想，即確定稅收原則。 ? 稅收原則為： 財政原則、經濟原則、社會原則 。 2．稅收的特征（ 多選 ） ? 稅收的特征： 強制性、無償性、固定性 。 （ 1） 強制性。 表現在，稅收是通過國家法律的形式予以確定的，納稅人必須按照國家稅收法律制度的規(guī)定照章納稅，違反者要受到法律的制裁。 （ 2） 無償性。 稅收的無償性是指在納稅人繳納稅款時，國家不需要直接對具體納稅人付出任何代價。 （ 3） 固定性。 稅收的固定性是指國家在征稅之前，通過法律形式具體規(guī)定了征稅對象、納稅人、征收比例和征收辦法等，未經法定程序批準不得隨意更改。稅收的固定性實質上是指對稅收課征有預定標準，這個標準具有相對穩(wěn)定性，可隨著社會政治、經濟條件的變化而變化發(fā)展。 稅收三個特征之間的關系 ? 三者關系：稅收的 無償性 決定著稅收的 強制性 ，因為如果是有償的，就不需要強制征收。而稅收的 強制性 和 無償性 又要求稅收征收的 固定性 ，如果可以隨意征收，就會侵犯現存的財產關系，使正常的經濟活動元法維持下去，從而危及國家的穩(wěn)定和存在?？梢?，稅收的強制性、無償性和固定性是統(tǒng)一的。 ? 違反稅法應承擔的法律責任包括： 行政責任、刑事責任 。 行政責任又分為行政處罰和行政處分兩種。其中，行政處分主要針對稅務人員的各類違法行為，而應當給予行政處罰的違法行為主要包括各種違反稅務管理法規(guī)的行為。 ? 行政處罰的措施有： 由稅務機關 追繳 偷稅、漏稅、欠稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法行為所應納的稅款 ； 加收滯納金 ； 罰款 ； 沒收非法所得 。 ? 在我國刑法中專門規(guī)定有危害稅收征管罪，實施相應犯罪行為者依法應負 刑事責任 。 稅制的基本要素 ? 基本要素： 納稅人、征稅對象和稅率 三個方面。 （ 1） 納稅人 。納稅人是納稅義務人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的自然人和法人。納稅人是納稅主體，是稅款的直接承擔者，它與負稅人的區(qū)別在于負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人。 （ 2） 征稅對象 。征稅對象又稱課稅對象，是征稅的客體，是稅法規(guī)定的征稅標的物，即對什么課稅。征稅對象體現了各種稅在性質上的差異，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。稅目是稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內的具體項目。 （ 3） 稅率 （ 重點 ）。稅率是指稅額與征稅對象數額之間的法定比率，它是計算納稅人應納稅額的尺度，體現著征稅的深度。稅率的高低直接關系到政府財政收入和納稅人的負擔程度，在一定程度上反映了政府集中配置資源與納稅人通過市場機制分散配置資源的數量結構，體現著政府的稅收政策。 稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié) 。 稅率的基本形式 ? 稅率的基本形式有 比例稅率、累進稅率、定額稅率 三種 。 ? 比例稅率 是指對同一征稅對象，不論數額多少，都按同一比例課征的稅率制度?；咎攸c是稅率不隨征稅對象數額的變動而變動，計算簡便，便于征收。比例稅率一般適用于對商品流轉額的征稅。 ? 累進稅率 是指按征稅對象數額的大小劃分若干等級，不同等級規(guī)定高低不同的稅率，征稅對象數額越大，稅率越高；數額越小，稅率就越低。基本特點是稅率等級與征稅對象的數額同方向變動，符含量能負擔的公平原則，但其計算較為復雜，累進稅率一般適用于對所得和財產的課稅。 累進稅率按其累進依據和累進方式的不同，可以分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。 ? 定額稅率 又稱固定稅額，是指按照征稅對象的單位數量直接規(guī)定一定的稅額，而不是規(guī)定征收比例?；咎攸c是稅額與征稅對象的數量緊密聯系，而與其價值（價格）無關，適用于特殊的稅種，如我國的資源稅、車船使用稅等。 2．稅制的其他要素 （ 1） 計稅依據 。計稅依據是指根據征稅對象計算應納稅款的數量依據，體現征稅對象量的規(guī)定性。 （ 2） 納稅環(huán)節(jié) 。納稅環(huán)節(jié)是稅法上規(guī)定的納稅人在征稅對象流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 （ 3） 納稅期限 。納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務后，向稅務機關繳納稅款的時限。納稅期限的確定，一般應考慮納稅人的生產經營狀況、征稅對象的特殊性以及應納稅額數量的大小等情況。 （ 4） 減稅免稅 。減稅是從應征稅款中減征部分稅款。免稅是免征全部稅款。 （ 5） 附加和加成 。附加和加成是通過稅率的延伸增加納稅人負擔的特殊稅率形式。附加是在正稅之外附征一部分稅款。加成是在依率計征稅額的基礎上，再征收一定成數的稅款。 （ 6） 違章處理 。違章處理是稅務機關依據稅法規(guī)定對納稅人違反稅法的行為所采取的處罰措施，它體現了稅收的強制性，是維護稅法嚴肅性的重要手段。 納稅人的違章行為 ? 納稅人的違章行為主要包括： 違反稅收征收管理法，即納稅人不按規(guī)定辦理稅務登記、納稅申報、建立賬務、提供納稅資料、拒絕接受稅務機關監(jiān)督檢查等行為； 偷稅 ，即納稅人有意識地采取隱瞞、欺騙等手段不交或少交稅款的違法行為； 欠稅 ，即納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限交納稅款的違章行為； 抗稅 ，即納稅人對抗國家稅法拒絕納稅的嚴重違法行為； 騙稅 ，即納稅人騙取國家稅款的違法行為，如假報出口騙取國家出口退稅款。 稅收分類（一） （ 1） 按課稅標準不同分為：從量稅、從價稅 從量稅是以征稅對象的數量、重量、容量或體積等實物計量單位為標準，規(guī)定固定稅額征收的稅種。 從價稅是以課稅對象的價格為標準規(guī)定稅率征收的稅種。 （ 2）按稅種的隸屬關系分為：中央稅、地方稅 中央稅是指屬于財政固定收入，由中央政府征收管理的稅種。 地方稅是指屬于地方固定收入，由地方政府征收管理的稅種。 （ 3）按稅收與價格的關系分為：價內稅、價外稅 價內稅與價外稅的劃分主要是針對商品課稅而言的。凡稅金包含在商品的價格之中，構成價格組成部分的，稱為價內稅。 凡稅金不包含在商品價格中，而作為價格之外附加的則稱為價外稅。 稅收分類（二） （ 4） 按征稅對象的性質分為： 所得課稅、商品課稅、財產課稅、行為課稅 這是一種最重要、最常用的稅收分類方法。 ? 所得課稅 是指以納稅人的凈所得為課稅對象的稅收，一般包括 : 個人所得稅、企業(yè)所得稅 ? 商品課稅 包括所有以商品為課稅對象的稅種，如 : 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅 ? 財產課稅 是以各種動產和不動產為課稅對象的稅種，如 : 財產稅、遺產稅、贈與稅 ? 行為課稅 是以某種特定的行為為課稅對象的稅種，如 : 印花稅、耕地占用稅 2．我國現行稅收體系 ? 我國 1994年的稅制改革 ，確立了現行的以流轉稅和所得稅為主體的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)的稅收體系，共包括 24個稅種。 ? 商品課稅包括 : 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、城市維護建設稅； ? 所得課稅包括 : 企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、農業(yè)稅（包括農林特產稅）； ? 財產課稅包括 : 房產稅、城市房地產稅、契稅、遺產稅； ? 行為課稅包括 : 車船使用稅、車船使用牌照稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、筵席稅、屠宰稅、固定資產投資方向調節(jié)稅； ? 其他課稅包括 :土地增值稅、資源稅、證券交易稅、耕地占用稅。 1．營業(yè)稅 ? 營業(yè)稅 是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人按其取得的收入征收的一種稅。 （ 1） 納稅義務人 （ 2） 稅目和稅率 （ 3） 計稅依據 （ 4） 稅收優(yōu)惠 （ 5） 應納稅額的計算 （ 6）征收管理 納稅時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。 納稅義務人 ? 營業(yè)稅的納稅人為在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。 ? “境內”是指實際稅收行政管理的區(qū)域。 ? “應稅勞務”是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等屬于服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。 ? 保險勞務，一是指境內保險機構為境內標的物提供的保險，不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構以在境內的物品為標的物所提供的保險。 稅目和稅率 ? 營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設置。 ? 現行營業(yè)稅共設置了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等 9個稅目。 ? 按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率。 ? 金融保險業(yè)是指專門辦理金融、保險的業(yè)務，包括銀行、證券、保險、信托、基金等，統(tǒng)一執(zhí)行 5％ 的稅率； ? 娛樂業(yè)最高 20%的稅率 。 計稅依據 ? 營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額 ， 即納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。 ? 對于保險業(yè)務中的分出保險業(yè)務，原保險業(yè)務以全部保費收入減去付給再保險人的保費后的余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，在實際征收過程中，可對原保險人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，對再保險人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。 稅收優(yōu)惠 ? 減稅、免稅的特殊規(guī)定： ? 保險公司開展的 1年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅等。 ? 返還性人身保險業(yè)務是指保險期間在 1年期以上 （包括1年期）， 到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險。 應納稅額的計算 ? 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。 ? 計算公式為： 應納稅額＝營業(yè)額 稅率 2．印花稅 ? 印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。 ? 印花稅是一種具有行為稅性質的憑證，凡發(fā)生書立、使用、領受應稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關規(guī)定履行納稅義務。 （ 1）納稅義務人。 （ 2）稅目、稅率。印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應當納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。印花稅共有 13個稅目，分別適用比例稅率和定額稅率。 （ 3）計稅依據。印花稅的計稅依據大體可以分為兩類，一類是載有金額的合同憑證和資金賬本。另一類憑證是其他營業(yè)賬簿、權利、許可證照等應稅憑證件數。 （ 4）應納稅額的計算。納稅人的應納稅額，根據應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者定額稅率計算，其計算公式是： 應納稅額＝應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數） 適用稅率 （ 5）稅收優(yōu)惠。規(guī)定了一些具體的減稅和免稅情形。 （ 6）征收管理。 3．企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)所得稅是對各類國內企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。 它是國家參與企業(yè)的利潤分配，調節(jié)企業(yè)盈利水平的一個重要稅種。 （ 1）納稅人。企業(yè)所得稅的 納稅人指在中國境內實行獨立經濟核算的各類企業(yè)和組織（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)和經過國家有關部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。 （ 2）征稅對象及范圍。企業(yè)所得稅的征稅對