【正文】 費支出審計和產、壽業(yè)務分冊。 重點篇章介紹第四章 成本費用審計 風險點 工資、薪金、獎金等人力費用支出是否真實、核算是否真實準確、支付方式是否合規(guī) 法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 關于保險公司高級管理人員薪酬發(fā)放等有關事宜的通知 》 、 《 國有保險公司負責人薪酬管理暫行辦法 》 等 審計程序和方法目前保險公司的用工形式包括勞動合同制、勞務派遣制、聘用制、臨時工等。因此，要區(qū)分高管人員、一般員工、銀保專管員、聘用制和臨時工等不同人員，按照相應的政策和公司規(guī)定有側重的開展審計。對于高管薪酬的審計，可以參閱內控手冊有關公司治理的有關內容：（ 1）獲取公司章程、薪酬委員會議事規(guī)則等有關高管薪酬管理規(guī)定，調閱有關股東會、董事會、薪酬委員會會議記錄、決議，檢查薪酬管理制度及其執(zhí)行情況。通常來說，公司高管薪酬應由董事會及其薪酬委員會審議通過，國有公司高管薪酬應當由黨委會討論通過?？梢詮亩聲k公室調閱高管薪酬有關制度、有關高管薪酬獎金福利董事會和薪酬委員會的議案、決議、會議記錄，復核高管薪酬是否按照制度規(guī)定計算。（ 2）從公司人力資源部調閱有關高管各類薪酬、福利發(fā)放清單或工資單，董事會有關決議，財務相關憑證，檢查三者是否相符。（ 3）調閱發(fā)放高管薪酬的會計憑證，檢查其是否按高管明細核算。（ 4）檢查是否按照扣除各項稅負后，發(fā)放給個人，現(xiàn)金支付的，是否有簽收記錄，銀行轉賬的是否有轉賬支付記錄等。（ 5）檢查是否存在通過報銷票據(jù)、以非本公司真實經濟事項背景的發(fā)票套取資金用于發(fā)放高管薪酬的情況。（ 6）檢查高管各項福利待遇，如購房或租房、物業(yè)費、取暖費、配車或發(fā)放車貼、過節(jié)費、防暑降溫費、生日補貼等是否符合國家和公司的有關規(guī)定。如標準是否超標，是否依法納稅等。（ 7）檢查董事、監(jiān)事和高管人員薪酬的信息披露情況是否合規(guī)。（ 8）檢查公司是否按規(guī)定停止實施股權激勵計劃，已實施的是否已經退回。（ 8）國有公司，還須檢查是否按照人社部、財政部和保監(jiān)會規(guī)定上報有關高管薪酬、工資總額情況，是否按規(guī)定控制高管薪酬等。例如，按照財政部規(guī)定， 2023年金融機構的高管各類薪酬福利應當比 2023年減少 10%， 2023年業(yè)績下降的，再下調 10%。重點篇章介紹第四章 成本費用審計 風險點 工資、薪金、獎金等人力費用支出是否真實、核算是否真實準確、支付方式是否合規(guī)（續(xù)） 審計程序和方法專管員薪酬（ 1）參照手續(xù)費和傭金的有關檢查，但專管員按照監(jiān)管規(guī)定屬于公司正式員工，應當在職工工資科目進行核算。（ 2）部分公司對專管員實行勞務派遣制，目前對此暫時還沒有明確的監(jiān)管規(guī)定，對于這種情況重點要檢查相關費用是否真實支付給派出勞務的公司。（ 3）專管員薪酬檢查重點在于是否通過專管員薪酬套取資金，用于賬外暗中支付。使用分析性復核法的簡單和理性分析法，檢查發(fā)放金額是否與專管員基本法及個人業(yè)績情況相符，實際銀行發(fā)放情況是否與發(fā)放清單相符，必要時通過查詢銀行賬戶、詢問、外部調查等方式檢查專管員薪酬資金去向等。一般員工薪酬的審計，通常要涉及人力資源部、財務部、員工所在的具體業(yè)務部門等多個部門。（ 1）核對人力費用發(fā)放清單是否經管理層批準，公司獎金方案、對高級管理人員發(fā)放薪酬是否經董事會（或下屬薪酬委員會）批準；（ 2）獲取人力費用支出明細賬，核實對應人力費用發(fā)放清單是否相符；（ 3）核對人力費用發(fā)放清單是否有領取人簽收，銀行轉賬發(fā)放的，核對發(fā)送銀行發(fā)放清單是否與公司內部審批發(fā)放清單相符；（ 4）核實人力費用發(fā)放對象是否為公司員工、可以通過檢查是否簽訂勞動合同或聘用合同等用工合同、是否有社保繳納記錄等其他側面進行驗證；（ 5）抽取部分發(fā)放金額較大人員，重新計算、核對發(fā)放金額是否與定薪決定、績效管理制度、獎金發(fā)放制度相符。聘用制、臨時工的薪酬還需要關注薪酬資金來源是否為通過其它費用科目套取的資金。 重點篇章介紹第四章 成本費用審計 風險點 會議、培訓、差旅、招待費用支出是否真實 法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 保險法 》 、 《 企業(yè)會計準則 》 審計程序和方法調閱相關費用的內控制度，審閱其健全性和有效性，例如是否對各類費用的使用范圍、復核、審批權限、原始憑證要求等基本內容作出明確規(guī)定。調閱有關明細賬及具體憑證，檢查有關會計分錄和賬目處理是否正確，檢查明細科目的設置是否符合會計準則的規(guī)定，檢查費用攤銷、計提的費用或壞賬或減值準備等是否正確、完整。取得或編制費用明細表，與報表、總賬及明細賬數(shù)據(jù)核對是否正確。檢查應收、應付款明細科目，或者與上、下期營業(yè)費用明細科目對比，對期末會計處理進行重點檢查，有無提前或滯后跨期入賬的費用。費用分攤情況檢查，要了解費用分攤的依據(jù)、標準，檢查對于能直接歸屬于產品、業(yè)務或機構的費用，是否直接歸集到相關產品、業(yè)務或機構，檢查不能直接歸屬的共同費用，制定的分攤到產品、業(yè)務或機構的標準，是否合理，是否與分攤對象的受益方式匹配。抽取若干月份的費用分攤記錄，審計人員根據(jù)審核認可的分攤標準，重新計算分攤處理結果，對比是否與被審計單位分攤結果相符，差異查找原因。對于實行險種費用包干或類似政策的公司，調取各險種費用政策、各渠道費用預算及執(zhí)行明細、各渠道業(yè)務分險種明細，通過分析性復核，檢查其費用預算執(zhí)行情況，選取存在不合理之處業(yè)務、渠道作為重點檢查對象。通過分析性復核，判斷費用各科目發(fā)生金額是否合理，有無發(fā)生金額明顯不合理，或者在年末、年初大額支出等異常情況。對金額較大或者前后各期變化異常情況應作為抽樣檢查重點內容。重點篇章介紹第四章 成本費用審計 風險點 會議、培訓、差旅、招待費用支出是否真實 （續(xù)）審計程序和方法通過以上檢查中發(fā)現(xiàn)的重點可疑情況，或者通過隨機抽取各業(yè)務渠道、行政管理等費用渠道類別的大額費用報銷憑證作重點檢查：（ 1）記賬憑證上費用報銷的經辦、審批、支付的手續(xù)是否完備，審批、支付的權限是否有效，經辦人及收款人是否正確，支付方式是否合規(guī)，復核、審批等制度執(zhí)行情況；（ 2）原始憑證的所有附件是否完備，通常來說費用報銷的原始憑證要包括發(fā)票、支付憑證以及內部文件記錄等。一是發(fā)票要檢查其真?zhèn)?，以及是否具有真實的經濟事項背景，核算科目與發(fā)票開票單位和內容所注明的經濟事項的性質、內容與范圍是否一致，必要時要通過外部調查或函證方式向稅務部門（稅務部門通常開通了網(wǎng)站或電話查詢發(fā)票）及對方收款單位核對發(fā)票等原始憑證的真?zhèn)巍⒔痤~、收款人是否真實等，是否存在用虛假發(fā)票從費用科目套取資金；二是支付憑證是否真實，包括現(xiàn)金支付和銀行支付，要按照資產一章中現(xiàn)金和銀行存款檢查的要求進行，必要時要通過外部調查或函證方式向銀行及對方收款單位核對支付憑證的付款單金額、收款人是否真實等。三是通過內部文件記錄等方式檢查經濟事項的真實性，如會議費是否按照公司內部規(guī)定有相應的會議通知、參會名單、會議日程、費用明細清單等；培訓費是否有相應的培訓通知、培訓課程安排、培訓反饋意見等，并且通過公司公文系統(tǒng)檢查有關材料是否真實，與經辦人或參會人談話了解是否真實參加了會議或培訓等。在檢查中，要將記賬憑證和各類原始憑證的金額、用途等對照關聯(lián)進行檢查等。1當前，一些公司通過各種費用科目套取資金購買購物卡、加油卡等禮金、禮卡問題比較突出，可以通過檢查資金去向、經濟事項背景的真實性等方式，如發(fā)票是否為某發(fā)卡公司或發(fā)卡商家，是否有真實的用途說明資料等。1結合費用預算及其執(zhí)行情況檢查費用使用情況，檢查費用預算是否得到有效控制。 重點篇章介紹第四章 成本費用審計案例介紹 u某公司將直銷業(yè)務虛擬為中介業(yè)務、虛開中介發(fā)票套取手續(xù)費、侵占挪用公司資金。u某公司高管人員以職務消費為名通過虛列費用套取公司資金，涉嫌侵占罪。 u某公司通過虛列會議費套取資金 ，用于購買購物卡向職工發(fā)放過節(jié)福利。u某公司通過虛假發(fā)票套取資金，用于業(yè)務拓展等支出。u某公司通過為投保人提供偽造車船稅完稅證明方式，不向投保交強險投保人收取車船稅 案情介紹： 某公司將直銷業(yè)務虛擬為中介業(yè)務、虛開中介發(fā)票套取手續(xù)費、侵占挪用公司資金。審計過程及方法：審計人員在對某分公司進行的常規(guī)審計中，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)某公司部分營銷團隊、甚至有部分營銷服務部全部業(yè)務均為某個或某幾個保險代理公司名下，涉及保單 2023余件、總保費上千萬元，存在較大可疑之處。審計人員通過檢查這些分支機構銀行存款賬戶明細，外部調查有關保險代理公司，訪談部分營銷員以及財務部門經辦人員等方式，查清了這些分支機構存在將直銷業(yè)務或營銷員承攬的業(yè)務，虛構為中介機構承攬的業(yè)務。中介機構在收到手續(xù)費后，扣除所謂的 “開票費 ”后，然后將剩余款項以轉賬支票或現(xiàn)金支票的方式轉回至公司相關人員賬戶，部分資金被私人侵占挪作。風險剖析：該行為是嚴重的財務造假行為，嚴重損害了公司利益，金額巨大，違反了保險法、會計法以及刑法等法律法規(guī)。處理整改建議：將有關案件情況和涉案人員移送公安司法部門；將有關情況上報監(jiān)管部門和稅務部門；責令該分公司針對發(fā)現(xiàn)的問題進行全面清查與整改，重視經營管理中存在的問題和風險隱患，堵塞經營管理漏洞，加強和完善內控。案情介紹： 某公司高管人員以職務消費為名通過虛列費用套取公司資金，涉嫌侵占罪。審計過程及方法：在對某公司進行的例行檢查中，檢查人員了解到公司參照行業(yè)通行做法，允許高管人員報銷各種職務消費的費用。具體的金額標準在公司引進管理層時口頭談定并固定，由人力資源部和財務部進行額度控制，由財務負責人和總經理批準后報銷。公司沒有任何正式文件對此進行規(guī)范。檢查人員通過調閱公司 “業(yè)務及管理費 ”科目明細，并從中抽取屬于高管職務消費部分的所有財務憑證，逐一進行審核發(fā)現(xiàn)，所有費用沒有具體用途的說明，部分高管人員利用虛假發(fā)票，或者沒有任何經濟事項背景的發(fā)票套取資金。經過與高管人員訪談，高管人員承認了用虛假發(fā)票套取資金的事實。經逐一核實，證實了具體的金額。風險剖析：該行為嚴重損害了公司利益，違反了保險法、會計法以及刑法等法律法規(guī)，涉嫌職務侵占罪。處理整改建議：將有關案件情況和涉案人員移送公安司法部門；追究有關高管和責任人的責任；將有關情況上報監(jiān)管部門和稅務部門；責令該分公司針對職務消費問題進行全面清查與整改，切實加強和完善內控。案情介紹： 檢查發(fā)現(xiàn)，某公司通過虛列會議費套取資金 ，用于購買購物卡向職工發(fā)放過節(jié)福利。審計過程及方法：調閱會議費相關內控制度、會議費明細賬并抽取大額會議費憑證，發(fā)現(xiàn)其中 3月41 11月 59 11月 59 11月 60 11月 617等 5份憑證（合計金額581873元）存在如下疑點：（ 1）均沒有按照公司相關內控制度要求，附相關的會議通知、會議日程、費用明細等材料；（ 2）報銷人均為 “人力資源部 ”，發(fā)票單位均為 “北京某管理咨詢有限公司 ”，經營項目欄填寫 “會議費 ”；這 5份報銷憑證均由人力資源部門負責人、財務部門負責人、財務負責人等人簽字。與高管、財務、人力資源等相關人員談話了解有關情況。相關人員承認上述費用是用于發(fā)放 2023年過節(jié)費，并提供了書面情況說明和發(fā)放簽收清單，證實上述費用全部用于在春節(jié)、中秋節(jié)和端午節(jié)分 3次通過購買購物卡方式向職工發(fā)放過節(jié)福利。風險剖析：該行為可能導致公司因違反國家財經紀律而受到外部處罰，同時公司費用失控，可能導致財務數(shù)據(jù)失真影響決策有效性，個人損公肥私，公司受到損失、甚至可能因此出現(xiàn)巨額虧損。處理整改建議：審計人員建議，按照公司內部處罰規(guī)定，對該分支機構責令予以整改、加強費用管控、年度考核降級等處罰，對人力資源部門負責人、財務部門負責人、財務負責人等直接責任人員和管理責任人員予以警告、罰款等相應的處罰。案情介紹： 檢查發(fā)現(xiàn)，某公司通過虛假發(fā)票套取資金，用于業(yè)務拓展等支出。審計過程及方法：對某公司 2023年 1月至 2023年 6月期間費用支出檢查發(fā)現(xiàn)， A中心支公司的業(yè)務規(guī)模與相關費用科目列支情況不匹配，列支金額明顯超出公司正常經營，對存在疑點的有關發(fā)票進行了稅務驗證，確認了部分發(fā)票屬于假發(fā)票或是購票單位與出票單位名稱不一致的事實。經查實， A中心支公司在 “營業(yè)費用 ”科目下的 “印刷費 ”、 “公雜費 ”、 “車輛費用 ”、 “差旅費 ”、 “會議費 ”、 “電子設備運轉費 ”等 6個二級科目中共列支所報賬事由與實際事項內容不一致的費用共 718, ,上述科目本期間共列支金額為2,048, ,報賬事由與實際事項內容不一致的費用占該期間 6個科目所列支金額 %。上述報賬事由與實際事項內容不一致費用的實際用途主要是 A中心支公司將該費用用于開拓和維護團體業(yè)務及銀保業(yè)務，主要包括業(yè)務拓展費、餐費、客戶聯(lián)誼費、參觀學習費、拜訪費、旅游費等費用支出。風險剖析：公司使用假發(fā)票入賬等不規(guī)范行為隱含著風險隱患：一是嚴重違反國家有關稅務法規(guī)。二是嚴重影響財務業(yè)務數(shù)據(jù)真實性。三是使用假發(fā)票入賬套取費用等手段是保險行業(yè)商業(yè)賄賂問題存在的主要通道。四是嚴重影響保險行業(yè)形象。處理整改建議：審計人員建議，按照公司內部處罰規(guī)定，對該分支機構責令予以整改、加強費用管控、年度考核降級等處罰，報銷相關業(yè)務部門負責人、財務部門負責人、財務負責人等直接責任人員和管理責任人員予以警告、罰款等相應的處罰。建議公司在虛假列支發(fā)票進行全面自查清理，并向財稅部門報告，進行相關納稅調整。同時，該公司應進一步完善內控，堵塞管控漏洞。案情介紹： 檢查發(fā)現(xiàn)，某公司通過為投保人提供偽造車船稅完稅證明方式，不向投保交強險投保人收取車船稅。審計過程及方法：對某財險公司審計過程中，發(fā)現(xiàn)多