【導(dǎo)讀】A.通過培養(yǎng)有經(jīng)驗(yàn)的多樣化的審計(jì)員建立內(nèi)部知識(shí)庫(kù)。E.在組織內(nèi)倡導(dǎo)良好的道德規(guī)范以防止欺詐行為。F.與信息技術(shù)部門合作，建立風(fēng)險(xiǎn)敏感信息系統(tǒng)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)正從被動(dòng)的事實(shí)檢查和遵守情況報(bào)告向漸進(jìn)的、積極的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)咨詢方向演變。管理系統(tǒng)的有效性，識(shí)別運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。環(huán)境中做出明智的決策。有效的內(nèi)部審計(jì)功能識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并在造成威脅之前提出降低風(fēng)險(xiǎn)的方法。這樣，內(nèi)審人員積極地防范了風(fēng)險(xiǎn)，使公司可以最大程度地利用資源，保護(hù)有形和無形資產(chǎn)。的需求決定了審計(jì)的范圍。最佳實(shí)踐企業(yè)投資于審計(jì)部門，培養(yǎng)其審計(jì)員的專業(yè)性與多樣性。作能力，其員工規(guī)模是同類公司內(nèi)審人員的一半。司因此得以調(diào)整了電子商務(wù)戰(zhàn)略并最小化產(chǎn)品提供風(fēng)險(xiǎn)。確保Boatmen的客戶滿意度在整個(gè)轉(zhuǎn)變期間得到保持。內(nèi)審人員還確認(rèn)了Boatmen后勤運(yùn)。步的財(cái)務(wù)損失，包括罰款、市場(chǎng)份額減少和股價(jià)下跌。最佳實(shí)踐公司以闡釋欺詐背后原因的全公司的道德規(guī)劃來輔

　　

【正文】 . 將內(nèi)審項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N積極的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。 積極的公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理才能夠取得最佳的效果。通過積極的、 中國(guó)最大的管理資源中心 第 21 頁 共 40 頁 而不是消極的風(fēng)險(xiǎn)管理，公司得以牢牢地掌握自身的命運(yùn)。那些對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出合理預(yù)期的公司能夠在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前形成風(fēng)險(xiǎn)防范戰(zhàn)略。由此，公司能夠最有效地處理面臨的風(fēng)險(xiǎn)。雖然有些 風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于發(fā)掘機(jī)會(huì)來說是必要的，但有些風(fēng)險(xiǎn) —— 那些阻礙公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn) —— 卻是不受歡迎的。處理不必要的風(fēng)險(xiǎn)的最節(jié)約成本和資源、效率最高的方法就是避免其發(fā)生。有些公司會(huì)針對(duì)不必要的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備好處理方法，但具有最佳實(shí)踐的公司會(huì)從根本上預(yù)防這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這是內(nèi)部審計(jì)最能為公司增添價(jià)值的領(lǐng)域。 公司采用風(fēng)險(xiǎn)防范的態(tài)度需要內(nèi)審部、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理、執(zhí)行管理層和流程負(fù)責(zé)人通力合作，建立公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。具有最佳實(shí)踐的公司要求這些專家集中集體的智慧，建立公司的風(fēng)險(xiǎn)矩陣。通過使用統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)框架并接受內(nèi)審部有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的培 訓(xùn)，業(yè)務(wù)經(jīng)理對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及降低風(fēng)險(xiǎn)所需的控制機(jī)制有了更明確的理解。 當(dāng)出現(xiàn)需要調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)組合的情況時(shí)，業(yè)務(wù)經(jīng)理可以求助于公司的內(nèi)審員制定處理風(fēng)險(xiǎn)的策略。如果內(nèi)審員發(fā)現(xiàn)流程還能夠使其它業(yè)務(wù)部門受益時(shí)，可以與組織的其它部門一起分享最佳實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)審部具備咨詢功能，通過與部門經(jīng)理分享有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、控制和業(yè)務(wù)流程方面的知識(shí)，為公司增添價(jià)值。部門經(jīng)理運(yùn)用這些知識(shí)，實(shí)施防范不利風(fēng)險(xiǎn)的策略。 總部設(shè)在特拉華州 Wilmington 的全球化學(xué)制品公司 . du Pont de Nemours and Company，即著名 的杜邦公司，實(shí)施了一項(xiàng)被稱作愿景 20xx 的綜合的重組項(xiàng)目。作為行動(dòng)的一部分， DuPont重新確定了它的內(nèi)審職能是一種咨詢功能。內(nèi)審總監(jiān)特別將公司審計(jì)員重新定位為教授經(jīng)理如何解決和避免問題的業(yè)務(wù)合作伙伴。 DuPont的內(nèi)審員的工作是“幫助人們正確地處理事情”，他們記錄最佳實(shí)踐并與公司其余部門一起分享。內(nèi)審部將資源主要用于防范風(fēng)險(xiǎn)，由此給整個(gè)組織增加價(jià)值。 最佳風(fēng)險(xiǎn)防范的例子可能發(fā)生在 20xx年 1月 1日中午 12點(diǎn)零一分。雖然多年來人們一直在預(yù)測(cè)可怕的千年蟲會(huì)造成毀滅性的影響，但是最終千禧年到來時(shí)只發(fā)生了一些小故 障。對(duì)某些人來說，在經(jīng)歷了所有可怕的預(yù)測(cè)后這只是杞人憂天。但事實(shí)上，全球范圍內(nèi)為預(yù)防可能出現(xiàn)的問題所做的充分準(zhǔn)備是多年風(fēng)險(xiǎn)防范工作的結(jié)果。通過確認(rèn)潛在的問題并防止其發(fā)生，全球的公司實(shí)施了歷史上最成功的風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)踐。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 22 頁 共 40 頁 D. 擴(kuò)大審計(jì)范圍，減少第三方風(fēng)險(xiǎn)。 原理 ? 為什么運(yùn)用最佳實(shí)踐 在新經(jīng)濟(jì)中獲得成功的公司認(rèn)識(shí)到合作所能帶來的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)，包括外包、供應(yīng)商協(xié)議、合資企業(yè)和兼并收購(gòu)。通過集中各自的資源和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，這些公司充分利用了彼此的物質(zhì)資本和知識(shí)資本，共同實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo)。但是，新經(jīng)濟(jì)中也充滿了失敗的兼并收購(gòu)案例、 未實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的合資項(xiàng)目以及由于一方或雙方道德或文化差異而導(dǎo)致的供應(yīng)商合作關(guān)系受損。 對(duì)于以上情況，具有最佳實(shí)踐的公司積極開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并對(duì)所有的潛在業(yè)務(wù)合作伙伴進(jìn)行審計(jì)以降低下游的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)。內(nèi)審員實(shí)施積極的風(fēng)險(xiǎn)防范戰(zhàn)略，預(yù)先對(duì)未來合作伙伴進(jìn)行了檢查，以使得公司能夠避免潛在的問題。由于對(duì)整個(gè)公司充分了解，內(nèi)審員得以辨認(rèn)出執(zhí)行管理層或外部審計(jì)員不容易發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 雖然這些審計(jì)活動(dòng)通常與內(nèi)部審計(jì)無關(guān)，領(lǐng)先公司將內(nèi)審部的職責(zé)范圍擴(kuò)大到超出公司內(nèi)部范圍。有些公司非常大 —— 或參與了非常多的兼并收購(gòu)和合作項(xiàng)目 —— 他們需要擁有大量員工的第三方審計(jì)部或合同審計(jì)部門。雖然許多公司缺乏建立這些職能的資源，所有的領(lǐng)先公司在開始第三方協(xié)議時(shí)已不滿足基本的合規(guī)性分析要求。具有最佳實(shí)踐的公司擴(kuò)大審計(jì)職能的寬度，避免下游債務(wù)和確保合作項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。 ? 公司能得到什么 ? 減少咨詢費(fèi)用 ? 減少下游風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù) ? 增加實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的信心 ? 更深刻的了解業(yè)務(wù)合作伙伴的文化、價(jià)值和經(jīng)營(yíng) 行動(dòng)步驟 —— 改進(jìn)公司的流程 1. 在合規(guī)性評(píng)估初期開展內(nèi)審工作以推動(dòng)未來兼并收購(gòu)的成功。 隨著領(lǐng)先公司對(duì)全球化競(jìng)爭(zhēng)的逐步適應(yīng)，他們開展兼并收購(gòu) （ Mamp。As） 活動(dòng)達(dá)到了一個(gè) 空前的地步。成功的購(gòu)并可以為公司贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，包括獲取更大的市場(chǎng)份額，提高智力和物質(zhì)資本以及減少競(jìng)爭(zhēng)壓力等。 雖然發(fā)生的頻率越來越高，購(gòu)并行為并不總是能夠幫助公司擴(kuò)大市場(chǎng)資本總額或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。即使是執(zhí)行管理層，有時(shí)候也會(huì)由于急于結(jié)束交易而在進(jìn)行重組時(shí)被潛在的致命 中國(guó)最大的管理資源中心 第 23 頁 共 40 頁 缺陷所蒙蔽。而且，外部審計(jì)員經(jīng)常不能發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致整個(gè)購(gòu)并計(jì)劃失敗的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 具有最佳實(shí)踐的公司為擴(kuò)大合規(guī)性分析的范圍，安排內(nèi)審員積極投入到購(gòu)并過程中。由于內(nèi)審部熟悉公司內(nèi)部的運(yùn)作，因而能夠更準(zhǔn)確地辨認(rèn)出可能導(dǎo)致購(gòu)并失敗的文化或系統(tǒng)之間不相容 的因素。此外，內(nèi)審員在整個(gè)購(gòu)并過程中為轉(zhuǎn)變小組和執(zhí)行管理層所提供的持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)有助于轉(zhuǎn)變的促成。 比如，由于內(nèi)審部熟悉公司的信息技術(shù)系統(tǒng)，使得其有資格評(píng)估雙方公司的信息技術(shù)系統(tǒng)是否兼容。領(lǐng)先公司還指派內(nèi)審人員對(duì)被兼并公司的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行評(píng)估，并就實(shí)施新的控制方案提出建議以滿足購(gòu)并后新公司的需要。一些公司在合規(guī)性分析期間進(jìn)行營(yíng)運(yùn)審計(jì)，以此制定行動(dòng)計(jì)劃以避免購(gòu)并后公司出現(xiàn)低效率，并為購(gòu)并后的公司制定統(tǒng)一的營(yíng)運(yùn)流程。另外一些公司通過加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)員的合作，防止由于轉(zhuǎn)變期間時(shí)而出現(xiàn)的混亂狀況而導(dǎo)致的欺詐 行為的發(fā)生。當(dāng)內(nèi)審員與被收購(gòu)公司的人員通力合作時(shí)，公司還會(huì)努力營(yíng)造出一個(gè)友善、穩(wěn)定的形象。 當(dāng)總部設(shè)在南卡羅萊納州夏洛特市的 NationsBank， 現(xiàn)已改稱 Bank of America在收購(gòu)密蘇里州圣路易斯市 Boatmen的 Bancshares ，內(nèi)審部與過渡小組以及 NationsBank的高級(jí)管理層合作，推動(dòng)購(gòu)并。在公司積極的購(gòu)并歷史中， NationsBank 的內(nèi)審部已經(jīng)參與了前幾次的購(gòu)并合規(guī)性操作。利用過去的購(gòu)并經(jīng)驗(yàn)， NationsBank的內(nèi)審人員在整個(gè) Boatmen流程中充當(dāng)了管理層顧 問的角色，節(jié)省了大量成本。在購(gòu)并期間，內(nèi)審部幫助業(yè)務(wù)經(jīng)理和過渡小組指定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo) （ KPIs） ，確保 Boatmen的客戶滿意度在整個(gè)轉(zhuǎn)變期間得到保持。內(nèi)審人員還確認(rèn)了 Boatmen 后勤運(yùn)作中無效的部分，設(shè)計(jì)并實(shí)施了控制系統(tǒng)以將 Boatmen各部門運(yùn)作與 NationsBank連接起來。此外，內(nèi)審員通過建立一個(gè)高層概述降低購(gòu)并期間的欺詐風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審工作不僅促進(jìn)了轉(zhuǎn)變，還使銀行節(jié)省了大量的外部審計(jì)費(fèi)用。 在最近被 SBC Communications所收購(gòu)的 Ameritech中，內(nèi)部審計(jì)服務(wù) （ IAS） 發(fā)現(xiàn)通訊巨人的業(yè) 務(wù)部門間的購(gòu)并合規(guī)性評(píng)估程序不一致?？偛吭O(shè)在芝加哥的 Ameritech 通過積極的購(gòu)并戰(zhàn)略不斷擴(kuò)展產(chǎn)品和服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)希望標(biāo)準(zhǔn)化美國(guó)的購(gòu)并流程，為此建立了一個(gè)模板，制定了一份適合所有業(yè)務(wù)部門使用的統(tǒng)一的購(gòu)并協(xié)議。該模板的關(guān)鍵元素包括關(guān)鍵流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確認(rèn)控制缺陷和整合問題。除了得到管理層的認(rèn)可，模板還使得內(nèi)部審計(jì)服務(wù)（ IAS）改進(jìn)了公司內(nèi)部的知識(shí)保留，實(shí)現(xiàn)了購(gòu)并效益最大化并節(jié)省了外部咨詢費(fèi)用。 2. 對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)外包協(xié)議及服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)以降低第三方風(fēng)險(xiǎn)。 為了盡可能將有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)中最重要的功能上， 公司將越來越多的非核心業(yè)務(wù)外包給第三方，以減少企業(yè)管理費(fèi)用，提高效率。但是由于公司與第三方簽訂合約，放棄了對(duì)外包業(yè)務(wù)的控制權(quán)，使得自己面臨由此帶來的債務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)。此外，法庭越來越多地要求公司必須為其服務(wù)供應(yīng)商以及服務(wù)供應(yīng)商職員的行為負(fù)責(zé)。具有最佳實(shí)踐的公司要求內(nèi)審員參與整個(gè)外包過程，包括從制定外包決策一直到合同成立后對(duì)服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)，由此降低外包活動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。制定外包決策的經(jīng)理有時(shí)候會(huì)由于身在其中而無法做出公平的決定，內(nèi)審員可以提供客觀獨(dú)立的觀點(diǎn)幫助公司決定外包是否是一個(gè)可行的選擇方案。 許多領(lǐng)先公司指 定內(nèi)審員對(duì)外包可能產(chǎn)生的文化和財(cái)務(wù)方面的影響進(jìn)行評(píng)估。由于業(yè)務(wù)被外包所造成的部門裁員會(huì)使得公司喪失員工所具有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，因此內(nèi)審人員需要評(píng)估公司面臨的知識(shí)資本損失風(fēng)險(xiǎn)以及這些部門可能會(huì)對(duì)整個(gè)公司剩余 中國(guó)最大的管理資源中心 第 24 頁 共 40 頁 員工士氣產(chǎn)生的不利影響。內(nèi)審員還能夠判斷外包合同可能造成的不良財(cái)務(wù)后果，檢驗(yàn)預(yù)期的成本節(jié)約是否可行。領(lǐng)先公司還利用內(nèi)審部的評(píng)估結(jié)果，決定公司里誰最適合協(xié)調(diào)與供應(yīng)商的關(guān)系。 具有最佳實(shí)踐的公司要求內(nèi)審員參與服務(wù)合同的談判。內(nèi)審員對(duì)合同的了解可以使他們認(rèn)識(shí)到在合同中寫入某些關(guān)鍵條款的重要性，如合同期限、退出條款、支 付方式、審計(jì)權(quán)限、更改條件、續(xù)約條款和可量化的績(jī)效考核指標(biāo)。 領(lǐng)先公司的審計(jì)員還對(duì)服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)使得內(nèi)審員能夠確定供應(yīng)商是否有能力提供在推銷時(shí)所承諾的服務(wù)內(nèi)容。此外，通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，公司驗(yàn)證了供應(yīng)商的財(cái)務(wù)能力和遵守法律法規(guī)的情況，有助于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。有效的審計(jì)員還評(píng)估供應(yīng)商的道德準(zhǔn)則和人力資源實(shí)踐是否與公司的一致。 總部設(shè)在德克薩斯州休斯頓市的 Continental Airlines的內(nèi)審部在實(shí)現(xiàn)外包協(xié)議的所有階段都起到了積極的作用。 Continental的審計(jì)員對(duì)供應(yīng)商資格、財(cái)務(wù)狀況和服務(wù)能力 進(jìn)行核實(shí)。此外， Continental的內(nèi)審部協(xié)助談判合同、實(shí)施績(jī)效評(píng)估以及明確企業(yè)供應(yīng)商關(guān)系管理的責(zé)任。內(nèi)審部對(duì)供應(yīng)商及合同進(jìn)行了嚴(yán)格的檢查，降低了外包帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 3. 評(píng)估高風(fēng)險(xiǎn)的外部供應(yīng)商以減少下游債務(wù)。 具有最佳實(shí)踐的公司通過定期對(duì)附屬企業(yè)和供應(yīng)商實(shí)施評(píng)估，降低下游的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)。許多公司發(fā)現(xiàn)這種做法非常關(guān)鍵 —— 無論是從法律角度考慮還是從道德角度考慮 —— 因?yàn)楣镜睦嫦嚓P(guān)者對(duì)企業(yè)法人資格的要求越來越高，法院也逐漸要求公司對(duì)由于使用第三方供應(yīng)商生產(chǎn)的有缺陷的部件而造成銷售產(chǎn)品的質(zhì)量問題負(fù)責(zé)。對(duì)外部供 應(yīng)商進(jìn)行細(xì)致的檢查是一種有效的防護(hù)措施，不僅維護(hù)了公司的聲譽(yù)，還保護(hù)了顧客、員工和股東的安全和利益。 無論是使用自己的內(nèi)部審計(jì)員還是由于供應(yīng)商距離較遠(yuǎn)而使用當(dāng)?shù)氐耐獠繉徲?jì)員，領(lǐng)先公司定期對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)估，包括產(chǎn)品質(zhì)量、法律遵守情況以及供應(yīng)商與客戶的總體關(guān)系。一些具有最佳實(shí)踐的公司還召集獨(dú)立的小組，專門審計(jì)供應(yīng)商的控制機(jī)制和遵守情況。通常，審計(jì)范圍可能包括質(zhì)量控制機(jī)制、遵守勞工和環(huán)境法規(guī)的情況以及堅(jiān)持實(shí)施公司標(biāo)準(zhǔn)和道德準(zhǔn)則的情況。 許多服裝和運(yùn)動(dòng)鞋公司由于在發(fā)展中國(guó)家實(shí)施的勞工政策而受到越來越多的公開檢查。為 維護(hù)其聲譽(yù)，馬薩諸塞州 Stoughton的 Reebok International 南美洲的工廠進(jìn)行檢查。這項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作是公司在保護(hù)人權(quán)方面所表現(xiàn)出積極姿態(tài)的一方面。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 25 頁 共 40 頁 作為全球最大的玩具公司之一，總部設(shè)在加利福尼亞州 El Segundo 的 Mattel， 體報(bào)道它的部分供應(yīng)商在發(fā)展中國(guó)家的工廠里使用童工而遭受了巨大的聲譽(yù)損失。為此，Mattel召集了一個(gè)稱作 Mimco的獨(dú)立監(jiān)管委員會(huì)作為內(nèi)審職能的補(bǔ)充。 Mimco由公司行為和人權(quán)方面的專家組成，負(fù)責(zé)對(duì) Mattel獨(dú)立供應(yīng)商和 Mattel附屬海外工廠兩部分進(jìn)行審計(jì)。雖然 Mimco 還沒有找到任何內(nèi)審員未發(fā)現(xiàn)的問題，公司仍依賴于 Mimco 的報(bào)告激勵(lì)工廠經(jīng)理遵守 Mattel 的勞工標(biāo)準(zhǔn)。 Mimco 行動(dòng)還可以作為一種公關(guān)手段，體現(xiàn)出 Mattel 對(duì)保護(hù)海外員工人權(quán)的積極承諾。 4. 在實(shí)行合資企業(yè)前建立具體的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)