內(nèi)部保密五洲松德聯(lián)合會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)務(wù)操作-資料下載頁
2025-08-24 15:28本頁面
【正文】 在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄；存貨的狀況，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨；存貨的截止，獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確；③存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。 ④存貨監(jiān)盤對審計(jì)報(bào)告類型的影響無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，亦無法實(shí)施替代審計(jì)程序，則根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見； 實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審單位拒絕調(diào)整，則根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見； 首次接受委托，未能依照存貨監(jiān)盤審計(jì)準(zhǔn)則第27條審計(jì)程序獲取期初存貨余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。 分析性程序（1）注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：適用階段使用要求使用數(shù)據(jù)使用目的使用層次風(fēng)險(xiǎn)評估強(qiáng)制匯總性或高度匯總數(shù)據(jù)獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)表層次、認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序非強(qiáng)制更為細(xì)致的數(shù)據(jù)將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平認(rèn)定層次總體復(fù)核強(qiáng)制匯總性或高度匯總數(shù)據(jù)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核報(bào)表層次 （2）分析程序的具體方法 趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)。當(dāng)被審計(jì)單位處于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下時(shí)，趨勢分析法最適用 比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)項(xiàng)目聯(lián)系起來，通過計(jì)算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。合理性測試法合理性測試法通過彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種變量，測試某項(xiàng)目金額是否合理。 （3）用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序 在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中的具體運(yùn)用。注冊會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！ ≡谶\(yùn)用分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。 例如，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊會(huì)計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊會(huì)計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對其給予足夠的關(guān)注。（4）用作實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析可以直接提供認(rèn)定層次是否存在重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)，它既可以單獨(dú)使用，也可以與細(xì)節(jié)測試結(jié)合起來運(yùn)用?！、僭谀承徲?jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！、诓⑽匆笞詴?huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)必須使用分析程序?！、鄯治龀绦蛴衅溥\(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，例如關(guān)于賬戶余額“權(quán)利與義務(wù)”的認(rèn)定。?、軐?shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。營業(yè)收入的分析比較①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因； ②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； ③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常； ⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。應(yīng)付賬款的分析比較（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實(shí)無須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。職工薪酬的分析比較①比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工薪費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理；②比較本期與上期工薪費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理層關(guān)于員工工薪標(biāo)準(zhǔn)的決議；③結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支；④核對下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)工薪部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)；⑤比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)；（5）用于總體復(fù)核 ?、僭趯徲?jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求?！ 。?）在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致?！ 。?）因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此，并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。 ?。?）運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。19
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