bot(tot)及ppp審計指引(德勤)-資料下載頁
2025-08-23 15:39本頁面
【正文】 回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。注意要點（1）因預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間較長，即轉(zhuǎn)回期較長，轉(zhuǎn)回期是否能夠享受稅項減免不確定，在計算遞延稅項時采用統(tǒng)一稅率25％。（2）公司以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)預(yù)計到未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額予以轉(zhuǎn)回。調(diào)賬分錄（1）確認(rèn)預(yù)計負債影響的遞延稅項借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤——遞延所得稅所得稅費用——本年遞延所得稅（2）確認(rèn)金融資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷等對遞延稅項的影響。借：年初未分配利潤——遞延所得稅 所得稅費用——本年遞延所得稅貸：遞延所得稅負債PPP項目的處理方式目前中國準(zhǔn)則中未對PPP模式的會計處理方式做明確的規(guī)定，故建議參照準(zhǔn)則中對BOT/TOT模式的處理方式對其進行處理。但另一方面，考慮到PPP模式下，政府與企業(yè)商議確定的資本回報率通常較高，且企業(yè)的主要服務(wù)是在建設(shè)期內(nèi)完成的，后續(xù)回購期提供的維護服務(wù)在項目整體中的占比較BOT/TOT模式相對較低，故與BOT/TOT的模型設(shè)計方式不同，選擇先確定后續(xù)維護期的收入來推算建設(shè)服務(wù)的公允價值更為合適。詳細計算流程如下：（1） 聘請第三方評估機構(gòu)對PPP項目中BOT部分（如有）的運營期單位成本、PPP建設(shè)服務(wù)的后續(xù)維護成本分別進行評估。（2） 參考同地區(qū)、同類型的BOT和PPP項目運營期毛利率、維護服務(wù)毛利率，或者是集團內(nèi)同類項目的平均毛利率，由或是行業(yè)內(nèi)平均毛利率等具有較高參考價值的毛利率，來分別預(yù)估項目中BOT和PPP后續(xù)服務(wù)的毛利率。（3） 依據(jù)1和2中的單位成本和預(yù)計毛利率來設(shè)計模型，并計算得出PPP回購期和BOT運營期中政府支付的回購款/保底運營費中用于償付公司維護服務(wù)、運營服務(wù)的部分。（4） 用協(xié)議每年將收到的回購款/保底運營費扣減3中計算得出的金額，得出每年將收到的用于補償公司在BOT和PPP項目中建設(shè)服務(wù)的金額，并按合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，分別計算得出BOT和PPP建設(shè)服務(wù)的公允價值。（5） 依據(jù)PPP和BOT的公允價值與協(xié)議約定的建設(shè)總投資合計，計算得出BOT和PPP項目整體建設(shè)毛利率?？紤]到目前在建項目中存在BOT建設(shè)部分實際包含污水廠區(qū)外管網(wǎng)及其他配套設(shè)施建設(shè)的部分，故需要對PPP和BOT部分的毛利率進行重新分配。（6） 依據(jù)BOT和PPP的公允價值對各自的建設(shè)總投資進行再分配，使BOT和PPP部分各自的建設(shè)毛利率一致。并在此基礎(chǔ)上計算建設(shè)服務(wù)收入和成本。調(diào)賬分錄依據(jù)監(jiān)理確認(rèn)單，計提建設(shè)服務(wù)收入成本借：主營業(yè)務(wù)成本——建設(shè)服務(wù) 長期應(yīng)收款（PPP/BOT資產(chǎn)）貸：應(yīng)付賬款（監(jiān)理確認(rèn)金額） 主營業(yè)務(wù)收入——建設(shè)服務(wù)
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