bot(tot)及ppp審計指引(德勤)-資料下載頁
2025-08-23 15:39本頁面
【正文】 回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。注意要點（1）因預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間較長，即轉回期較長，轉回期是否能夠享受稅項減免不確定，在計算遞延稅項時采用統(tǒng)一稅率25％。（2）公司以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)，當預計到未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)時，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額予以轉回。調(diào)賬分錄（1）確認預計負債影響的遞延稅項借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤——遞延所得稅所得稅費用——本年遞延所得稅（2）確認金融資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷等對遞延稅項的影響。借：年初未分配利潤——遞延所得稅 所得稅費用——本年遞延所得稅貸：遞延所得稅負債PPP項目的處理方式目前中國準則中未對PPP模式的會計處理方式做明確的規(guī)定，故建議參照準則中對BOT/TOT模式的處理方式對其進行處理。但另一方面，考慮到PPP模式下，政府與企業(yè)商議確定的資本回報率通常較高，且企業(yè)的主要服務是在建設期內(nèi)完成的，后續(xù)回購期提供的維護服務在項目整體中的占比較BOT/TOT模式相對較低，故與BOT/TOT的模型設計方式不同，選擇先確定后續(xù)維護期的收入來推算建設服務的公允價值更為合適。詳細計算流程如下：（1） 聘請第三方評估機構對PPP項目中BOT部分（如有）的運營期單位成本、PPP建設服務的后續(xù)維護成本分別進行評估。（2） 參考同地區(qū)、同類型的BOT和PPP項目運營期毛利率、維護服務毛利率，或者是集團內(nèi)同類項目的平均毛利率，由或是行業(yè)內(nèi)平均毛利率等具有較高參考價值的毛利率，來分別預估項目中BOT和PPP后續(xù)服務的毛利率。（3） 依據(jù)1和2中的單位成本和預計毛利率來設計模型，并計算得出PPP回購期和BOT運營期中政府支付的回購款/保底運營費中用于償付公司維護服務、運營服務的部分。（4） 用協(xié)議每年將收到的回購款/保底運營費扣減3中計算得出的金額，得出每年將收到的用于補償公司在BOT和PPP項目中建設服務的金額，并按合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，分別計算得出BOT和PPP建設服務的公允價值。（5） 依據(jù)PPP和BOT的公允價值與協(xié)議約定的建設總投資合計，計算得出BOT和PPP項目整體建設毛利率。考慮到目前在建項目中存在BOT建設部分實際包含污水廠區(qū)外管網(wǎng)及其他配套設施建設的部分，故需要對PPP和BOT部分的毛利率進行重新分配。（6） 依據(jù)BOT和PPP的公允價值對各自的建設總投資進行再分配，使BOT和PPP部分各自的建設毛利率一致。并在此基礎上計算建設服務收入和成本。調(diào)賬分錄依據(jù)監(jiān)理確認單，計提建設服務收入成本借：主營業(yè)務成本——建設服務 長期應收款（PPP/BOT資產(chǎn)）貸：應付賬款（監(jiān)理確認金額） 主營業(yè)務收入——建設服務
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