bot(tot)及ppp審計指引(德勤)(編輯修改稿)
2024-09-19 15:39 本頁面
【文章內容簡介】 認定為符合資本化條件的資產。金融資產屬于金融工具，實質是一項合同權利，金融資產的確認條件是當企業(yè)成為金融工具合同一方時即應確認，其不可能需要“經過相當長時間構建或者生產活動才能達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)”，因此，不應存在借款費用資本化的問題，對確認為金融資產的初始投資不應包括借款費用。即歸于合同的借款費用如果不是經營者根據合同權利取得無形資產，在發(fā)生期間應該確認為費用。因此對借款費用作如下處理：首先確認建設期各期借款費用，并劃分應計入當期損益的借款費用和應資本化的借款費用。其次，將原資本化的借款利息按金融資產和無形資產的拆分比例進行劃分，屬于金融資產部分的不予資本化，直接在當期確認為費用，以此調整金融資產初始投資額；屬于無形資產部分的借款費用應資本化。注意要點根據《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》第六條 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。因此對于建設期收到的存款利息和暫時性投資收益，也應按上述比例分別計入當期損益和沖減資本化利息。調賬分錄借：年初未分配利潤——財務費用 財務費用利息支出貸：長期應收款—BOT項目初始投資額對應金融資產部分 金融資產攤余成本與利息收入的確認金融資產在項目經營期間平均收回，每期收回的BOT貨幣資金，先按實際利率法確認金融資產的利息收入，然后確認金融資產的收回，扣除上述項目后，確認項目的后續(xù)經營服務收入。攤余成本＝初始計量金額＋累計利息－已償還金額（1）初始計量金額：詳見二、1。（2）計算利息收入當期利息收入＝期初攤余成本利率（3）當期金融資產償還額的確定詳見特許經營權PPT。注意要點（1）攤銷期限：由于部分項目公司合同約定的特許經營期系從項目建成投產開始，導致在建設期無法確定未來金融資產的攤銷期；另外部分項目公司合同約定的最低保底收入系根據最后的投資額計算確定。故以合同約定的后續(xù)經營期作為金融資產的攤銷期，攤銷起點從建成投產后的正式運行時開始，而不是從建設期開始。（2）在金融資產攤銷、計算各期經營收入的過程中所使用的未來保底收入金額，按特許權協(xié)議約定污水處理單價計算，不考慮年增長率。調賬分錄直接執(zhí)行新準則的會計處理（1）確認利息收入借：長期應收款利息貸：財務費用BOT利息收入（2）確認應收取的污水處理費借：應收賬款合同授予方（政府）貸：長期應收款應收金融資產本息 營業(yè)收入污水處理服務執(zhí)行原準則需要追溯調賬的會計處理（1）確認利息收入和經營收入借：長期應收款利息收入貸：年初未分配利潤－以前年度利息收入和經營收入 財務費用－本年利息收入 營業(yè)收入－本年經營收入（2）收回保證收入借：年初未分配利潤——以前年度收回
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