bot(tot)及ppp審計(jì)指引(德勤)(編輯修改稿)
2025-09-19 15:39 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)屬于金融工具，實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)合同權(quán)利，金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件是當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同一方時即應(yīng)確認(rèn)，其不可能需要“經(jīng)過相當(dāng)長時間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)”，因此，不應(yīng)存在借款費(fèi)用資本化的問題，對確認(rèn)為金融資產(chǎn)的初始投資不應(yīng)包括借款費(fèi)用。即歸于合同的借款費(fèi)用如果不是經(jīng)營者根據(jù)合同權(quán)利取得無形資產(chǎn)，在發(fā)生期間應(yīng)該確認(rèn)為費(fèi)用。因此對借款費(fèi)用作如下處理：首先確認(rèn)建設(shè)期各期借款費(fèi)用，并劃分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用和應(yīng)資本化的借款費(fèi)用。其次，將原資本化的借款利息按金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的拆分比例進(jìn)行劃分，屬于金融資產(chǎn)部分的不予資本化，直接在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，以此調(diào)整金融資產(chǎn)初始投資額；屬于無形資產(chǎn)部分的借款費(fèi)用應(yīng)資本化。注意要點(diǎn)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》第六條 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。因此對于建設(shè)期收到的存款利息和暫時性投資收益，也應(yīng)按上述比例分別計(jì)入當(dāng)期損益和沖減資本化利息。調(diào)賬分錄借：年初未分配利潤——財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出貸：長期應(yīng)收款—BOT項(xiàng)目初始投資額對應(yīng)金融資產(chǎn)部分 金融資產(chǎn)攤余成本與利息收入的確認(rèn)金融資產(chǎn)在項(xiàng)目經(jīng)營期間平均收回，每期收回的BOT貨幣資金，先按實(shí)際利率法確認(rèn)金融資產(chǎn)的利息收入，然后確認(rèn)金融資產(chǎn)的收回，扣除上述項(xiàng)目后，確認(rèn)項(xiàng)目的后續(xù)經(jīng)營服務(wù)收入。攤余成本＝初始計(jì)量金額＋累計(jì)利息－已償還金額（1）初始計(jì)量金額：詳見二、1。（2）計(jì)算利息收入當(dāng)期利息收入＝期初攤余成本利率（3）當(dāng)期金融資產(chǎn)償還額的確定詳見特許經(jīng)營權(quán)PPT。注意要點(diǎn)（1）攤銷期限：由于部分項(xiàng)目公司合同約定的特許經(jīng)營期系從項(xiàng)目建成投產(chǎn)開始，導(dǎo)致在建設(shè)期無法確定未來金融資產(chǎn)的攤銷期；另外部分項(xiàng)目公司合同約定的最低保底收入系根據(jù)最后的投資額計(jì)算確定。故以合同約定的后續(xù)經(jīng)營期作為金融資產(chǎn)的攤銷期，攤銷起點(diǎn)從建成投產(chǎn)后的正式運(yùn)行時開始，而不是從建設(shè)期開始。（2）在金融資產(chǎn)攤銷、計(jì)算各期經(jīng)營收入的過程中所使用的未來保底收入金額，按特許權(quán)協(xié)議約定污水處理單價計(jì)算，不考慮年增長率。調(diào)賬分錄直接執(zhí)行新準(zhǔn)則的會計(jì)處理（1）確認(rèn)利息收入借：長期應(yīng)收款利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用BOT利息收入（2）確認(rèn)應(yīng)收取的污水處理費(fèi)借：應(yīng)收賬款合同授予方（政府）貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收金融資產(chǎn)本息 營業(yè)收入污水處理服務(wù)執(zhí)行原準(zhǔn)則需要追溯調(diào)賬的會計(jì)處理（1）確認(rèn)利息收入和經(jīng)營收入借：長期應(yīng)收款利息收入貸：年初未分配利潤－以前年度利息收入和經(jīng)營收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用－本年利息收入 營業(yè)收入－本年經(jīng)營收入（2）收回保證收入借：年初未分配利潤——以前年度收回
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1