【正文】 33【例題24】企業(yè)在2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為：600萬元、200萬元、200萬元、100萬元，適用稅率始終為33%，假設(shè)在2007年發(fā)生的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，無其他暫時性差異。2007年借：遞延所得稅資產(chǎn) 198 貸：所得稅費(fèi)用 198 2008年借：所得稅費(fèi)用 66 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 662009年借：所得稅費(fèi)用 66 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 662010年借：所得稅費(fèi)用 33 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33 某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)【例題25】承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 1. 適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。【例題26】甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2007年12月31日其賬面價值為8000元，計稅基礎(chǔ)為6000元。 2007年12月31日遞延所得稅負(fù)債=（80006000）33%=660元（要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計量 。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的影響 企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計量。第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。 企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額（一）納稅調(diào)整增加額1．按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品等，會計上不確認(rèn)收益，但按稅法規(guī)定應(yīng)將產(chǎn)品的成本和計稅價的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。2．按會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。如發(fā)生的贊助費(fèi)支出、計提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可計入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外）、或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債等。（二）納稅調(diào)整減少額1．按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益。如國債利息收入、權(quán)益法核算按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益等。2．按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，符合規(guī)定條件的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣費(fèi)用等。二、遞延所得稅遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的及企業(yè)合并所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 三、所得稅費(fèi)用計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理其基本程序?yàn)椋菏紫却_定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額。本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（期末余額期初余額）本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅時，如果預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)按其進(jìn)行調(diào)整。 P416～417【例2022】【例2023】