第二十章所得稅word版-資料下載頁
2025-08-18 19:34本頁面
【正文】 33【例題24】企業(yè)在2007年至2010年間每年應稅收益分別為：600萬元、200萬元、200萬元、100萬元，適用稅率始終為33%，假設在2007年發(fā)生的虧損彌補期內(nèi)很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，無其他暫時性差異。2007年借：遞延所得稅資產(chǎn) 198 貸：所得稅費用 198 2008年借：所得稅費用 66 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 662009年借：所得稅費用 66 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 662010年借：所得稅費用 33 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33 某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)【例題25】承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 1. 適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。【例題26】甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設備，2007年12月31日其賬面價值為8000元，計稅基礎為6000元。 2007年12月31日遞延所得稅負債=（80006000）33%=660元（要按照預期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計量 。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。三、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債的影響 企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。一、當期所得稅當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。 企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額（一）納稅調(diào)整增加額1．按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。如工程項目領用本企業(yè)的產(chǎn)品等，會計上不確認收益，但按稅法規(guī)定應將產(chǎn)品的成本和計稅價的差額進行納稅調(diào)整。2．按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，但在計算應納稅所得額時則不允許扣減。如發(fā)生的贊助費支出、計提的各種資產(chǎn)減值準備（可計入應納稅所得額的壞賬準備除外）、或有事項確認的負債等。（二）納稅調(diào)整減少額1．按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。如國債利息收入、權益法核算按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益等。2．按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，符合規(guī)定條件的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣費用等。二、遞延所得稅遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結果。即按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項的及企業(yè)合并所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加＋當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。 三、所得稅費用計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。四、資產(chǎn)負債表債務法的會計處理其基本程序為：首先確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和應交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費用的發(fā)生額。本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債（期末余額期初余額）本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債貸方發(fā)生額本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債借方發(fā)生額在采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅時，如果預計轉回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預計轉回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉銷期間，如果稅率變動，均應按其進行調(diào)整。 P416～417【例2022】【例2023】
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