【正文】 提取壞賬準(zhǔn)備5萬元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于208年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。（注：%的壞賬準(zhǔn)備，則在進行處理時就認(rèn)為企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備全部不能在計提當(dāng)期從稅前扣除）。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的判斷原則，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬元（10040%），差額35萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整207年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）　　應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=1 000 00040%50 000=350 000（元）　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　350 000　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　350 000　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（由于以前計提的壞賬準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在只需要就補提的壞賬準(zhǔn)備部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　87 500　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　 ?。?50 00025%）87 500　　（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 　　262 500　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　 　　262 500　?。?）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　 　26 250　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 （262 50010%）26 250　?。?）調(diào)整報告年度財務(wù)報表　　①資產(chǎn)負(fù)債表項目調(diào)整：　　調(diào)減應(yīng)收賬款350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元；調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤236 250元?！　、诶麧櫛眄椖空{(diào)整：　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費用87 500元，調(diào)減凈利潤262 500元?！銎诤笫马椀姆N類含義：對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或者進一步證據(jù)，影響財務(wù)報表的金額。應(yīng)對：需要提請管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息。內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（舉例）。（2）資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認(rèn)減值（舉例）。（3）確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。含義：屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，雖然不影響財務(wù)報表金額，但可能影響財務(wù)報表的正確理解。應(yīng)對：因不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況，不需要調(diào)整被審計單位的本期財務(wù)報表。但如果被審計單位的財務(wù)報表因此可能受到誤解，就應(yīng)在財務(wù)報表中以附注的形式予以適當(dāng)披露。內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁。（2）資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）發(fā)生巨額虧損。（7）發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤?！霾煌瑫r段的期后事項資產(chǎn)負(fù)債表日：指財務(wù)報表涵蓋的最近期間的截止日期，即12月31日。審計報告日：注冊會計師完成審計工作的日期，不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。在實務(wù)中審計報告日與財務(wù)報表批準(zhǔn)日相同。財務(wù)報表批準(zhǔn)日：被審計單位董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報表報出的日期。財務(wù)報表報出日：被審計單位實際對外披露已經(jīng)審計報表的日期?！龅谝粫r間段期后事項對于這一時段的期后事項，注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，進而確定是進行調(diào)整還是披露。通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好。如果知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項在財務(wù)報表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蛴枰猿浞峙?。如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。■第二時間段期后事項在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢。但是，在這一階段，被審計單位的財務(wù)報表并未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實告知注冊會計師 管理層修改財務(wù)報表：實施必要的審計程序，出具新的審計報告，審計的審計報告日期不應(yīng)早于董事會批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期 審計報告未提交：出具新的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見 管理層不修改財務(wù)報表 審計報告已經(jīng)提交：通知管理層不要將審計報告對外披露。如果財務(wù)報表仍被披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止報表使用者信賴該審計報告?！龅谌龝r間段期后事項在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢?！尽緽注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司208年度財務(wù)報表進行審計。B注冊會計師出具審計報告的日期為209年3月15日，財務(wù)報表報出日為209年3月20日。對于截至209年3月15日發(fā)生的期后事項，B注冊會計師的下列做法正確的有( )?！敬鸢浮緼C【】注冊會計師應(yīng)提請被審計單位對本期財務(wù)報表及相關(guān)的賬戶金額進行調(diào)整的期后事項有( )。，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計單位應(yīng)賠償對方損失【答案】AB【解析】選項C和D都是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，只需要提請披露?！尽肯铝心男儆谛枰谪攧?wù)報表上披露而非調(diào)整的事項通常包括( )。 、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化【答案】ABD【解析】選項C是調(diào)整事項，選項A、B、D是非調(diào)整事項。【】某被審計單位華清公司2005年12月受到華西公司的起訴，華西公司要求華清公司賠償5 000萬元。但華清公司在2005年12月31日無法確定勝訴或敗訴的可能性。2006年1月28日(審計報告日前)法院判決表明華清公司敗訴，華清公司向華西公司賠款5 000萬元。注冊會計師建議華清公司調(diào)整2005年12月31日財務(wù)報表項目的相應(yīng)數(shù)額是( )。 A．調(diào)增管理費用5 000萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款5 000萬元 B．調(diào)增營業(yè)外支出5 000萬元，調(diào)增其他應(yīng)收款5 000萬元 C．調(diào)增營業(yè)外收入5 000萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款5 000萬元 D．調(diào)增營業(yè)外支出5 000萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款5 000萬元【答案】D【解析】注冊會計師建議華清公司調(diào)整2005年l2月31日財務(wù)報表項目的相應(yīng)數(shù)額(即調(diào)增營業(yè)外支出5 000萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款5 000萬元)。第五節(jié) 管理層聲明■含義管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。■獲取兩個方面的書面聲明。，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響?！龉芾韺勇暶髯鳛閷徲嬜C據(jù)的要求、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項（如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉的事項）向管理層獲取書面聲明。舉例，如金融資產(chǎn)劃分的意圖和目的。，較之外部獨立來源的證據(jù)，不具有獨立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況，必要時，需要重新考慮管理層作出的聲明的可靠性?！龉芾韺勇暶鲿鴧⒁娊滩?53通常與審計報告日相一致。由管理層中對被審計單位及其財務(wù)的負(fù)責(zé)人簽署?！尽肯铝信c管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的是( )。、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告【答案】C【解析】在選項C中，如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師視審計范圍受到了限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。21