【正文】 的控制程序設(shè)計(jì)一般包括以下四個(gè)環(huán)節(jié)：。單位有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，包括貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否超出預(yù)算范圍或標(biāo)準(zhǔn)，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 （二）貨幣資金支出的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對(duì)與貨幣資金支出相關(guān)的方面進(jìn)行控制。 四、貨幣資金清查控制制度 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)制度 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)制度包括出納人員自身隨時(shí)進(jìn)行日常盤(pán)點(diǎn)和專(zhuān)門(mén)財(cái)產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤(pán)點(diǎn)兩個(gè)方面?，F(xiàn)金出納人員必須在每日營(yíng)業(yè)終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并實(shí)地盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，將現(xiàn)金日記賬余額與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)結(jié)果相核對(duì)。如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符應(yīng)立即報(bào)告主管人員，以便及時(shí)查明原因并采取措施妥善處理。在現(xiàn)金出納人員日常盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)由專(zhuān)門(mén)財(cái)產(chǎn)清查人員進(jìn)行定期與不定期相結(jié)合的復(fù)核、檢查性盤(pán)點(diǎn)。這種復(fù)核、檢查性的盤(pán)點(diǎn)除了對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)外，還應(yīng)審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿等資料，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理、合法性，包括賬簿資料是否完整、齊全，有無(wú)遺漏、計(jì)算錯(cuò)誤等情況；檢查庫(kù)存現(xiàn)金限額的遵守情況；有無(wú)“白條”頂庫(kù)、挪用情況，并在清查盤(pán)點(diǎn)報(bào)告的“備注”欄說(shuō)明。清查結(jié)束后無(wú)論是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，都應(yīng)將清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填列在“庫(kù)存現(xiàn)金清查盤(pán)點(diǎn)報(bào)告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。 （二）企業(yè)與銀行的對(duì)賬制度 為加強(qiáng)對(duì)銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時(shí)與銀行進(jìn)行對(duì)賬外，還必須建立由專(zhuān)門(mén)清查人員負(fù)責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對(duì)制度。 五、備用金控制制度 備用金是指財(cái)會(huì)部門(mén)按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定，撥付給所屬報(bào)賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)與職能管理部門(mén)，用于零售找零、收購(gòu)零星商品物資或日常業(yè)務(wù)零星開(kāi)支的備用現(xiàn)金。為了保證企業(yè)各有關(guān)職能部門(mén)業(yè)務(wù)管理職能的有效實(shí)施，使業(yè)務(wù)職能管理和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，本著既方便業(yè)務(wù)部門(mén)工作又有利于堵塞管理漏洞的原則，企業(yè)可以對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或職能管理部門(mén)實(shí)施定額備用金管理制度。其控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)包括：。對(duì)哪些部門(mén)、哪些業(yè)務(wù)實(shí)施備用金管理，應(yīng)建立一個(gè)規(guī)范的申請(qǐng)、批準(zhǔn)制度。對(duì)批準(zhǔn)使用備用金的部門(mén)，必須根據(jù)需要事先核定一個(gè)科學(xué)合理的備用金定額。由使用部門(mén)按核定的金額填制借款單，一次從財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)出現(xiàn)金，實(shí)際使用后憑審核后的原始憑證向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，再由財(cái)會(huì)部門(mén)用現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。備用金實(shí)質(zhì)上也是現(xiàn)金，因此，使用部門(mén)必須對(duì)備用金指定專(zhuān)人管理，并明確管理人員必須執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度、按規(guī)定的使用范圍和開(kāi)支權(quán)限使用、接受財(cái)會(huì)部門(mén)的管理及定期報(bào)賬等各項(xiàng)責(zé)任制度。財(cái)會(huì)部門(mén)必須對(duì)備用金建立定期與不定期相結(jié)合的清查盤(pán)點(diǎn)，防止挪用或?yàn)E用，保證備用金的安全完整。對(duì)備用金使用部門(mén)報(bào)銷(xiāo)的所有票據(jù)，財(cái)會(huì)部門(mén)都要象對(duì)其他原始憑證一樣，進(jìn)行嚴(yán)格的審核后方能付款記賬。 第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì) 一、庫(kù)存現(xiàn)金與備用金核算方法的設(shè)計(jì) （一）庫(kù)存現(xiàn)金核算方法的設(shè)計(jì) 企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金是通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行核算的。為了詳細(xì)了解庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收支工作中存在的問(wèn)題和可能出現(xiàn)的差錯(cuò)，企業(yè)除了對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類(lèi)核算以外，還須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)、結(jié)出賬面余額，并與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)相符。 （二）備用金核算方法的設(shè)計(jì)“備用金”核算賬戶 企業(yè)的備用金在財(cái)會(huì)部門(mén)是通過(guò)“其他應(yīng)收款—XX部門(mén)備用金”賬戶，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算的。備用金使用部門(mén)領(lǐng)用時(shí)記入借方，收回時(shí)記入貸方。尚未收回時(shí)，本賬戶的余額表示核定的備用金定額。平時(shí)備用金使用部門(mén)報(bào)賬時(shí)不通過(guò)本賬戶核算。 備用金使用部門(mén)必須對(duì)支付現(xiàn)金的所有原始憑證順序編號(hào)與庫(kù)存現(xiàn)金一起妥善保管，并設(shè)立現(xiàn)金日記賬，按原始憑證號(hào)碼順序、逐筆反映備用金的收支情況。 二、銀行存款與其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì) （一）銀行存款核算方法的設(shè)計(jì) 理論上,銀行存款的入賬時(shí)間應(yīng)以實(shí)際收付時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn),即在實(shí)際收到銀行存款時(shí)記增加,實(shí)際付出銀行存款時(shí)記減少。但在實(shí)際工作中，由于銀行多種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的存在,企業(yè)無(wú)法確認(rèn)銀行何時(shí)實(shí)際收入和付出，因此，企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,根據(jù)不同的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下收到的不同原始憑證來(lái)分別確認(rèn)銀行存款的入賬時(shí)間。2.“銀行存款”賬戶與銀行存款日記賬 企業(yè)在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款業(yè)務(wù)是通過(guò)“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算的。為了及時(shí)掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況，便于與銀行核對(duì)賬目，及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款收支工作中存在的問(wèn)題和可能出現(xiàn)的差錯(cuò)，企業(yè)除了對(duì)銀行存款進(jìn)行總分類(lèi)核算以外，還必須按各開(kāi)戶銀行開(kāi)設(shè)的不同銀行賬號(hào)進(jìn)行明細(xì)核算，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。由出納人員根據(jù)銀行收款憑證、付款憑證及所附的有關(guān)原始憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)，并結(jié)出賬面余額。有外幣銀行存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì) 企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務(wù)均應(yīng)與現(xiàn)金和銀行存款相區(qū)別，通過(guò)單獨(dú)設(shè)立“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算。該賬戶應(yīng)按其內(nèi)容的種類(lèi)分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細(xì)賬戶。 三、貨幣資金的內(nèi)部報(bào)告設(shè)計(jì) 從貨幣資金日常報(bào)告的目的看，它主要是供管理當(dāng)局及時(shí)了解當(dāng)日企業(yè)貨幣資金的流動(dòng)、結(jié)存情況，是為有效地調(diào)度貨幣資金，因此，貨幣資金內(nèi)部報(bào)告的核心是如何使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解貨幣資金在本期的增加、減少和期末結(jié)存情況，其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)一目了然，具有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系；編制方法應(yīng)簡(jiǎn)便易行。按這一原則，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部報(bào)告的設(shè)計(jì)應(yīng)全面反映各項(xiàng)貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，同時(shí)應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露來(lái)源渠道和用途。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)突出以下四點(diǎn)：一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時(shí)間的各表之間具有勾稽關(guān)系；二是表明貨幣資金存在的具體形式；三是披露其來(lái)源渠道和用途；四是能夠反映明日可實(shí)際動(dòng)用的最大額度。 第六章《應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)》 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容與目標(biāo) 一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計(jì)的內(nèi)容及其特點(diǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)一種債權(quán)性質(zhì)的重要流動(dòng)資產(chǎn)。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它能否及時(shí)、如數(shù)收回，直接影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和企業(yè)資產(chǎn)的安全性，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。應(yīng)收款項(xiàng)的收回和預(yù)付賬款目的的實(shí)現(xiàn)，又取決預(yù)債權(quán)人的資信狀況、現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況等多種狀況。因此，企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)最大的資產(chǎn)。 二、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計(jì)的目標(biāo)縮短收賬期限，盡可能避免壞賬損失。防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安全。保證在資產(chǎn)負(fù)債表上如實(shí)恰當(dāng)?shù)嘏稇?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) 一、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制 應(yīng)收賬款源于商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，因此，在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中往往將銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的控制和應(yīng)收賬款的控制相融合，定義為銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制。本書(shū)中關(guān)于銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制將在下章詳細(xì)論述，此處只就應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的一般問(wèn)題進(jìn)行討論。應(yīng)收賬款的控制方法主要有以下幾個(gè)方面：制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策 應(yīng)收賬款收賬效果的好壞，依賴(lài)于企業(yè)的信用政策。這些信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。（1）信用期間。信用期間是企業(yè)允許顧客從購(gòu)貨到付款之間的時(shí)間，或者說(shuō)是企業(yè)給予顧客的付款期限。信用期過(guò)短，不足以吸引顧客，在競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)使銷(xiāo)售額下降；信用期過(guò)長(zhǎng)，對(duì)銷(xiāo)售額增加固然有利，但一方面只顧及銷(xiāo)售增長(zhǎng)而盲目放寬信用期，銷(xiāo)售所得的收益就會(huì)被相應(yīng)增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款費(fèi)用所抵消，甚至造成銷(xiāo)售利潤(rùn)負(fù)增長(zhǎng)；另一方面，信用期間越長(zhǎng)壞賬風(fēng)險(xiǎn)越大。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷?。?）信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件。如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。 企業(yè)在設(shè)定某一顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，往往先要評(píng)估它賴(lài)賬的可能性。這可以通過(guò)“五C”系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行。所謂“五C”系統(tǒng)，是評(píng)估顧客信用品質(zhì)的五個(gè)方面，即：品質(zhì)（Character）、能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押（Collateral）和條件（Conditions）。 制定科學(xué)的現(xiàn)金折扣政策 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而對(duì)其付款額給予一定比例的扣減。向顧客提供這種現(xiàn)金折扣上的優(yōu)惠，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。另外，現(xiàn)金折扣也能多招攬一些顧客前來(lái)購(gòu)貨，借此擴(kuò)大銷(xiāo)售量。 企業(yè)采用什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來(lái)考慮。不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給企業(yè)帶來(lái)收益，但也會(huì)增加成本。當(dāng)企業(yè)給予顧客某種現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮折扣所能帶來(lái)的收益與成本孰高孰低，權(quán)衡利弊。 因?yàn)楝F(xiàn)金折扣是與信用期間結(jié)合使用的，所以確定折扣程度的方法與程序與前述確定信用期間的方法和程序一致，只不過(guò)要把所提供的延期付款時(shí)間和折扣綜合起來(lái)，看各方案的延期與折扣能取得多大的收益增量，再計(jì)算各方案帶來(lái)的成本變化，最終確定最佳方案。 建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對(duì)賬制度 會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)建立定期或不定期地與客戶的對(duì)賬制度，及時(shí)了解客戶的財(cái)務(wù)狀況，并將對(duì)賬結(jié)果和對(duì)客戶財(cái)務(wù)狀況的了解通報(bào)給銷(xiāo)售部門(mén)、客戶信用部門(mén)，以便及時(shí)采取有效措施，減少壞賬損失。它要求：（1）對(duì)賬工作應(yīng)由獨(dú)立于銷(xiāo)售部門(mén)的財(cái)會(huì)部門(mén)操作；（2）在對(duì)賬時(shí)間上應(yīng)有規(guī)范的定期日，對(duì)特殊情況，如銷(xiāo)售人員的變動(dòng)、客戶交易的變更、發(fā)現(xiàn)客戶有異?，F(xiàn)象等，應(yīng)隨時(shí)與客戶對(duì)賬；（3）與客戶對(duì)賬應(yīng)設(shè)計(jì)符合銷(xiāo)售和收款管理要求的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)賬單，送達(dá)或郵寄給客戶，并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。 建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度 應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，否則會(huì)因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生環(huán)賬，使企業(yè)蒙受損失。這些措施包括對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。（1）回收情況的監(jiān)督 企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)間有長(zhǎng)有短，有的尚未超過(guò)收款期，有的則超過(guò)了收款期。一般來(lái)講，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款的收賬監(jiān)督制度，隨時(shí)掌握回收情況。實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行。利用賬齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況：第一，有多少欠款尚在信用期內(nèi)。這些款項(xiàng)未到償付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，還要待時(shí)再定，故及時(shí)的監(jiān)督仍是必要的。第二，有多少欠款超過(guò)了信用期，超過(guò)時(shí)間長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少，有多少欠款會(huì)因拖欠時(shí)間太久而可能成為壞賬。對(duì)不同拖欠時(shí)間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策；對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)提前作出準(zhǔn)備，充分估計(jì)這一因素對(duì)利潤(rùn)的影響。（2）收賬政策的制定 企業(yè)對(duì)各種不同過(guò)期賬款的催收方式，包括準(zhǔn)備為此付出的代價(jià)，就是它的收賬政策。比如，對(duì)過(guò)期較短的顧客，不過(guò)多地打擾，以免將來(lái)失去這一市場(chǎng)；對(duì)過(guò)期稍長(zhǎng)的顧客，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫(xiě)信催款；對(duì)過(guò)期較長(zhǎng)的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對(duì)過(guò)期很長(zhǎng)的顧客，可在催款時(shí)措辭嚴(yán)厲，必要時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)仲裁或提請(qǐng)?jiān)V訟等等。 催收賬款要發(fā)生費(fèi)用，某些催款方式的費(fèi)用還會(huì)很高（如訴訟費(fèi)）。一般說(shuō)來(lái)，收賬的花費(fèi)越大，收賬措施越有力，可收回的賬款應(yīng)越大，壞賬損失也就越小。因此制定收賬政策，又要在收賬費(fèi)用和所減少壞賬損失之間作出權(quán)衡。制定有效、得當(dāng)?shù)氖召~政策很大程度上靠有關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)；從財(cái)務(wù)管理的角度講，也有一些數(shù)量化的方法可予參照。收賬政策的優(yōu)劣在于應(yīng)收賬款總成本最小化的道理，可以通過(guò)比較各收賬方案成本的大小對(duì)其加以選擇。 壞賬損失責(zé)任追究制度 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任,并根據(jù)責(zé)任人的責(zé)任范圍和失職損失程度給予經(jīng)濟(jì)處罰。 在這一制度中應(yīng)詳細(xì)列明責(zé)任條款和不同責(zé)任的行政處罰、經(jīng)濟(jì)處罰標(biāo)準(zhǔn),以避免處罰的隨意性而造成不公平和不可操作。 科學(xué)的應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)管理制度（1）應(yīng)收賬款的記錄必須經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)核準(zhǔn)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)。（2）根據(jù)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶余額定期編制應(yīng)收賬款余額核對(duì)表，并將該表寄客戶核實(shí)，編制該表的人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶的登記應(yīng)由不同的人員匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，并由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對(duì)總賬戶和明細(xì)賬戶的余額。（4）由信貸部門(mén)定期編制應(yīng)收賬款分析表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應(yīng)收賬款。（5）制定專(zhuān)人對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)的客戶進(jìn)行催收，以保證公司債權(quán)得以收回；應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷(xiāo)、銷(xiāo)售折讓的給予等）必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)才能進(jìn)行。 恰當(dāng)?shù)膲馁~會(huì)計(jì)政策選擇制度（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是余額百分比法還是賬齡分析法、賒銷(xiāo)百分比法，由企業(yè)自行確定。但無(wú)論采用哪種方法，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。（3）壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。（4）企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。（5）對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。 二、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款相比，只是債權(quán)票據(jù)化了。它的內(nèi)部控制方法與應(yīng)收賬款基本相同，所不同的是票據(jù)化了的債權(quán)收款保障系數(shù)更大。因此，在應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)管理上，還應(yīng)樹(shù)立一個(gè)觀念——盡可能地采用應(yīng)收票據(jù)，盡可能多采用銀行承兌匯票。在會(huì)計(jì)管理上，既注重票據(jù)地可貼現(xiàn)性，也要注重商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)性。 三、其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)主要有兩個(gè)方面：一是對(duì)外發(fā)生的債權(quán)，二是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的備用金借款和員工差旅費(fèi)借款等。其中對(duì)外發(fā)生的債權(quán)控制應(yīng)比照應(yīng)收賬款的控制進(jìn)行，所不同的是它的控制比應(yīng)收賬款要簡(jiǎn)單些，這里不再專(zhuān)門(mén)論述。發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的備用金借款控制已在第五章貨幣資金的控制方法中詳細(xì)論述，這里只就員工因公借款的控制論述如下：差旅費(fèi)借款是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)借款業(yè)務(wù)，其管理、控制標(biāo)準(zhǔn)是既要保證業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行，又要及時(shí)清賬，以防止報(bào)賬不及時(shí)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確和發(fā)生壞賬損失。其控制制度的設(shè)計(jì)主要有以下幾個(gè)方面：借款批準(zhǔn)制度 企業(yè)員工以差旅費(fèi)名義的借款，必須首先填制差旅費(fèi)借款單，說(shuō)明借款用途、借款金額，預(yù)計(jì)報(bào)賬還款日期等重要事項(xiàng)，并報(bào)經(jīng)部門(mén)主管和企業(yè)財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)審查制度 對(duì)有關(guān)授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的借款在由出納付款之前，還必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)人審查核準(zhǔn)，這一方面是為