現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)學(xué)原理-學(xué)生-資料下載頁
2025-08-05 08:50本頁面
【正文】 而另專設(shè)調(diào)節(jié)項目“待處理存貨損失”。但是，“待處理存貨損失”這一調(diào)節(jié)項目從凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系上講是不必要的。（2）解釋起來比較復(fù)雜。例如，經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加，《講解》對該項目調(diào)節(jié)的解釋是：“經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除?！盵11]但是，一般情況下“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”的調(diào)節(jié)原因并不如此單一，實際上是多種因素綜合作用的結(jié)果。以示例2為例，計算《補充資料格式》調(diào)節(jié)項目中的經(jīng)營性應(yīng)收項目為“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”13 000。如果排除預(yù)付賬款內(nèi)部抵銷金額的影響（如前所述，從理論上講將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時不應(yīng)包含內(nèi)部抵銷金額），經(jīng)營性應(yīng)收項目實際上應(yīng)當調(diào)節(jié)的內(nèi)容為“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”52 000。這里，“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加52 000”按以上《講解》關(guān)于經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加所作調(diào)節(jié)原因的解釋就說不通，因為示例中真正屬于本期銷售收入沒有收到現(xiàn)金的數(shù)據(jù)是132 000[注：參見本文4．與《補充資料格式》調(diào)節(jié)項目的比較之（3）：A．計算“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）”]而不是52 000。事實上，“減：經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加52 000”實際上是兩種因素綜合作用的結(jié)果。第一種原因是“減：經(jīng)營活動實際沒有收到現(xiàn)金的收入”，即“減：經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）132 000”；第二種原因是“加：非影響本期損益的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”，即“加：經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（收回往期欠款得到現(xiàn)金形成的）80 000”。兩種因素綜合“減：132 000加： 80 000”結(jié)果為“減： 52 000”《補充資料格式》的經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目的調(diào)節(jié)，一般情況下均為多種因素綜合作用的結(jié)果。6．一個疑難問題的解答示例2在計算《補充資料格式》的調(diào)節(jié)項目“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”（或“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”）時，其中應(yīng)收賬款增加= 期末503 000－期初400 000＋壞賬5 000= 108 000如果按“應(yīng)收賬款增加”字面意義上講，應(yīng)當如下計算應(yīng)收賬款增加= 期末503 000－期初400 000即計算應(yīng)收賬款增加時，用應(yīng)收賬款期末數(shù)減去期初數(shù)就行了，這里為什么要加上“壞賬”呢？按調(diào)節(jié)原因分析，這里“應(yīng)收賬款增加”實質(zhì)上要計算的是“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）”這個指標，也就是應(yīng)收賬款變動反映的經(jīng)營活動實際沒有收到現(xiàn)金的收入。即應(yīng)收賬款增加（應(yīng)收賬款變動反映的經(jīng)營活動實際沒有收到現(xiàn)金的收入）= 本期賒銷468 000－本期賒銷收回現(xiàn)金360 000= 期末503 000－期初400 000＋壞賬5 000因為，期初400 000＋本期賒銷468 000－（本期賒銷收回現(xiàn)金360 000＋壞賬5 000）=期末503 000 在實務(wù)中產(chǎn)生這一疑問，主要是因為對《補充資料格式》的調(diào)節(jié)項目“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”（或“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”）的調(diào)節(jié)原因不夠清楚。這也有其客觀原因，正如前面所述，這一調(diào)節(jié)原因解釋起來比較復(fù)雜。如果采用表三的調(diào)節(jié)項目設(shè)計，因調(diào)節(jié)原因單一明了，這一問題就很容易理解了。7．結(jié)論及建議《補充資料格式》在方法上雖然最終也能將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，但固定資產(chǎn)折舊等調(diào)節(jié)項目的調(diào)節(jié)原因在原理上存在難以解釋之處，這在一定程度上影響了補充資料的正確編制。由于《補充資料格式》的一些調(diào)節(jié)項目包含了不必要的調(diào)節(jié)內(nèi)容，這也會妨礙對調(diào)節(jié)指標的分析。相對于《補充資料格式》而言，表三格式的調(diào)節(jié)項目設(shè)計有兩個特點：第一，表三調(diào)節(jié)項目剔出了不必要的調(diào)節(jié)內(nèi)容；第二，表三中調(diào)節(jié)項目是按調(diào)節(jié)原因分類的，每一調(diào)節(jié)項目都有其單一而明確的調(diào)節(jié)原因，在原理上易于理解。例如，表三中調(diào)節(jié)項目“經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少（歸還往期欠款付出現(xiàn)金形成的）”，調(diào)節(jié)該項目的原因是它屬于“非影響本期損益的經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”。較之《補充資料格式》與表三格式的設(shè)計，或許有人持這種觀點，在實務(wù)中以間接法編制現(xiàn)金流量表時采用《補充資料格式》要方便一些。這是因為，《補充資料格式》的固定資產(chǎn)折舊、經(jīng)營性應(yīng)收項目、經(jīng)營性應(yīng)付項目、存貨等調(diào)節(jié)項目不需要剔出互相抵銷的內(nèi)容，應(yīng)收應(yīng)付、存貨等項目也不必象表三那樣按調(diào)節(jié)原因增加與減少分開列示。例如，經(jīng)營性應(yīng)收項目，《補充資料格式》只有一個調(diào)節(jié)指標“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”（或“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”），而在表三中分為“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（收回往期欠款得到現(xiàn)金形成的）”和“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）”兩個指標。但是，這種“方便”意義并不大。只要日常注意數(shù)據(jù)的分析歸類，特別是如果利用計算機處理數(shù)據(jù)，可以容易地獲得表三調(diào)節(jié)項目數(shù)據(jù)。綜上所述，建議現(xiàn)金流量表（間接法）格式采用表三的調(diào)節(jié)項目設(shè)計。參考文獻[1]中華人民共和國財政部. 2006. 企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表（修訂本）. 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，112[2]本書編寫組. 2006.《最新企業(yè)會計準則》講解與運用. 北京：立信會計出版社，617[3]戴德明等. 2009. 財務(wù)會計學(xué)（第五版）. 北京：中國人民大學(xué)出版社，316[4]財政部會計準則委員會. 2003. 國際會計準則2002. 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，97[5][美]（Robert F. Meigs）等. 2000. 會計學(xué). 馮正權(quán)等譯. 北京：機械工業(yè)出版社，472473[6]袁瑞芬,馬發(fā)展. 2006 . 間接法下現(xiàn)金流量表附表的編制. 財務(wù)與會計綜臺版， 7：4244[7]溫玉彪. 2008. 用單項業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)法編現(xiàn)金流量表附表的技巧. 會計之友，4下：95[8]戴德明等. 2009. 財務(wù)會計學(xué)（第五版）. 北京：中國人民大學(xué)出版社，293[9]戴德明等. 2009. 財務(wù)會計學(xué)（第五版）. 北京：中國人民大學(xué)出版社，316317[10]中華人民共和國財政部. 2006. 企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表（修訂本）. 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，113[11]中華人民共和國財政部. 2006. 企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表（修訂本）. 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，12013
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