20xx年高級會計(jì)師輔導(dǎo)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移-資料下載頁
2025-08-04 08:51本頁面
【正文】 革中取得的限售股權(quán)）如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ?。?）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確?！ ±碛桑嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)?！ 』颍悍峡晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)定義?！ 。?）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確?！ ±碛桑焊鶕?jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 ?。?）甲公司出售戊公司債券的會計(jì)處理不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)?！ 』颍翰环辖鹑谫Y產(chǎn)確認(rèn)的條件?！ ∑髽I(yè)應(yīng)將收到的對價確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（或負(fù)債）?！ ≌_的會計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款2 500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 ?。?）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)處理不正確?！ ±碛桑浩髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成份的公允價值（或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額?！ ≌_會計(jì)處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率（或8%）的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在208年末按負(fù)債成份公允價值與實(shí)際利率乘積確認(rèn)利息費(fèi)用；將發(fā)行所得價款10 000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積?！ 纠?】甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2009年年度財(cái)務(wù)報告時，內(nèi)審部門就2009年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議： ?。?）2009年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應(yīng)收賬款234萬元出售給中國銀行，價款為185萬元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬元的應(yīng)收賬款。 ?。?） 2009年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2009年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2009年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)?！ 。?） 2009年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照回購當(dāng)日的市場價格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)?！ 。?） 2009年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 ?。?） 2009年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)?！ ∫螅骸 》治?、判斷甲公司對事項(xiàng)（1）至（5）的會計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的處理思路。『分析提示』（1）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確?！ ±碛桑翰桓阶匪鳈?quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件?！ 〖坠緫?yīng)將估計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款，剩余的差額計(jì)入營業(yè)外支出。參考分錄為： 借：銀行存款 185 營業(yè)外支出 39 其他應(yīng)收款 10 貸：應(yīng)收賬款 234 ?。?）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確?！ ±碛桑焊阶匪鳈?quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。 ?。?）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。 理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！ 。?）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確?！ ±碛桑杭坠驹趯⒔鹑诔鍪鄣耐瑫r與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來看，買方很可能會到期行權(quán)，所以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！ 。?）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。 理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。8
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