05-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移pptconvertor-資料下載頁(yè)
2025-06-25 05:06本頁(yè)面
【正文】 萬(wàn)元，看跌期權(quán)的公允價(jià)值為2萬(wàn)元。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院57三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)分析：由于甲公司因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)和購(gòu)入一項(xiàng)看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移交易性金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，因此，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)金額為100萬(wàn)元；應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉入形成的負(fù)債金額為97[（100＋2）－5]萬(wàn)元。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院58三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1 000 000 貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 970 000 交易性金融資產(chǎn) 30 0002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院59三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時(shí)滿足終止確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院60三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例9：甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2007年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為l00 000 000元，票面利率和實(shí)際利率均為l0％。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱受讓方）進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院61三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2007年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)91 150 000元，同時(shí)保留以下權(quán)利：收取本金10 000 000元以及這部分本金按10％的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；收取以90 000 000元為本金、％為利率所計(jì)算確定利息（超額利差賬戶）的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 ％的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前清償，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配；但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1 000萬(wàn)元的貸款本金中扣除，直到扣完為止。2007年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為10 100萬(wàn)元，％的超額利差賬戶的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院62三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)分析：甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（如重大提前清償風(fēng)險(xiǎn)），但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益（即內(nèi)部信用增級(jí)），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲銀行收到的9 115萬(wàn)元的對(duì)價(jià)，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90％貸款及相關(guān)利息的對(duì)價(jià)，即9 090（10 10090％）萬(wàn)元；另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)25萬(wàn)元。此外，由于超額利差賬戶的公允價(jià)值為40萬(wàn)元，從而甲銀行的該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為65萬(wàn)元。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院63三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)假定甲銀行無(wú)法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90％和10％部分各自的公允價(jià)值，則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90％部分形成的利得或損失計(jì)算如下表：2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院64項(xiàng) 目估計(jì)公允價(jià)值 百分比 分配后的賬面金額已轉(zhuǎn)移部分9 09090％9 000仍保留部分1 01010％1 000小 計(jì)101 000100％10 000三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)甲銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得＝9 090－9 000＝90（萬(wàn)元）甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為l 000萬(wàn)元甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬(wàn)元；另外，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)40萬(wàn)元元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬(wàn)元和信用增級(jí)的公允價(jià)值總額65萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)為1 065 萬(wàn)元。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院65三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 91 150 000 繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 10 000 000 ——超額賬戶 400 000 貸：貸款 90 000 000 繼續(xù)涉入負(fù)債 10 650 000 其他業(yè)務(wù)收入 900 0002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院66三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，甲銀行應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)原則，采用實(shí)際利率法將信用增級(jí)取得的對(duì)價(jià)65萬(wàn)元分期予以確認(rèn)。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)可能發(fā)生的減值損失。比如，在2007年l2月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失300 萬(wàn)元，則甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失 3 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備——次級(jí)權(quán)益 3 000 000借： 繼續(xù)涉入負(fù)債 3 000 000 貸： 繼續(xù)涉入資產(chǎn) 3 000 0002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6717 / 17
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