05-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移pptconvertor-資料下載頁
2025-06-25 05:06本頁面
【正文】 萬元，看跌期權(quán)的公允價值為2萬元。2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院57三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計分析：由于甲公司因賣出一項看跌期權(quán)和購入一項看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移交易性金融資產(chǎn)不滿足終止確認條件，且按照公允價值來計量，因此，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價值確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲公司應(yīng)確認的金融資產(chǎn)金額為100萬元；應(yīng)確認的繼續(xù)涉入形成的負債金額為97[（100＋2）－5]萬元。2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院58三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計會計處理：借：銀行存款 1 000 000 貸：繼續(xù)涉入負債 970 000 交易性金融資產(chǎn) 30 0002011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院59三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認條件的相關(guān)規(guī)定進行處理2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院60三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計例9：甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2007年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為l00 000 000元，票面利率和實際利率均為l0％。經(jīng)批準，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機構(gòu)（以下簡稱受讓方）進行證券化。有關(guān)資料如下：2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院61三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計2007年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項91 150 000元，同時保留以下權(quán)利：收取本金10 000 000元以及這部分本金按10％的利率所計算確定利息的權(quán)利；收取以90 000 000元為本金、％為利率所計算確定利息（超額利差賬戶）的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 ％的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前清償，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配；但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1 000萬元的貸款本金中扣除，直到扣完為止。2007年1月1日，該組貸款的公允價值為10 100萬元，％的超額利差賬戶的公允價值為40萬元。2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院62三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計分析：甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬（如重大提前清償風(fēng)險），但由于設(shè)立了次級權(quán)益（即內(nèi)部信用增級），因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進行會計處理。甲銀行收到的9 115萬元的對價，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90％貸款及相關(guān)利息的對價，即9 090（10 10090％）萬元；另一部分是因為使保留的權(quán)利次級化所取得的對價25萬元。此外，由于超額利差賬戶的公允價值為40萬元，從而甲銀行的該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價為65萬元。2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院63三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計假定甲銀行無法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90％和10％部分各自的公允價值，則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90％部分形成的利得或損失計算如下表：2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院64項 目估計公允價值 百分比 分配后的賬面金額已轉(zhuǎn)移部分9 09090％9 000仍保留部分1 01010％1 000小 計101 000100％10 000三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計甲銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得＝9 090－9 000＝90（萬元）甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為l 000萬元甲銀行因繼續(xù)涉入而確認資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬元；另外，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)40萬元元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。因繼續(xù)涉入而確認負債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬元和信用增級的公允價值總額65萬元，兩項合計為1 065 萬元。2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院65三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計會計處理： 借：存放中央銀行款項 91 150 000 繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 10 000 000 ——超額賬戶 400 000 貸：貸款 90 000 000 繼續(xù)涉入負債 10 650 000 其他業(yè)務(wù)收入 900 0002011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院66三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，甲銀行應(yīng)根據(jù)收入確認原則，采用實際利率法將信用增級取得的對價65萬元分期予以確認。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對已確認資產(chǎn)確認可能發(fā)生的減值損失。比如，在2007年l2月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失300 萬元，則甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失 3 000 000 貸：貸款損失準備——次級權(quán)益 3 000 000借： 繼續(xù)涉入負債 3 000 000 貸： 繼續(xù)涉入資產(chǎn) 3 000 0002011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院6717 / 17
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