【正文】 作相反分錄　　注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔(dān)；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的，其平倉盈利劃歸會員或客戶所有?！　、蹖嵨锝桓睢　對倉平?jīng)_，處理同上　　II實物交割　　i企業(yè)被確認為買方　　借：物資采購（實際交割款）　　　　應(yīng)交稅金–增–進　　　貸：期貨保證金　　注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款　　ii企業(yè)被確認為賣方　　借：期貨保證金　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金–增–銷　　　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫存商品　　注：在實物交割中企業(yè)收到違約罰款收入　　借：期貨保證金　　　貸：營業(yè)外收入　　如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出　　借：營業(yè)外支出　　　貸：期貨保證金　　⑷支付交易手續(xù)費　　借：期貨損益　　　貸：期貨保證金　　注：手續(xù)費包括開倉、平倉和交割手續(xù)費?！　∩唐菲谪浱灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)　　⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時　　借：期貨保證金－套保合約　　　貸：期貨保證金－非套保合約、銀行存款　　　?、片F(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理　?、倨絺}盈利　　　　借：期貨保證金－套保合約　　　貸：遞延套保損益　　注：若是虧損，則作相反的會計分錄?！　⊥瑫r，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金　　借：期貨保證金－非套保合約　　　貸：期貨保證金－套保合約　?、谄髽I(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費　　借：遞延套保損益　　　貸：期貨保證金－套保合約　?、厶灼诒Ｖ岛霞s了結(jié)，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例）　　借：遞延套保損益　　　貸：物資采購、庫存商品　　若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。　　　?、侨绻F(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算?！　∩唐菲谪浗灰追譃樘灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。套期保值是指回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險為目的的期貨交易行為?！　±杭僭O(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸2500元左右，預(yù)計4月份綠豆價格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險?！　。?） 2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：　　借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%）　　　貸：期貨保證金－非套保合約 37500　　（2）2000年3月3日，賣出平倉，實現(xiàn)盈利45000　　借：期貨保證金－套保合約45000　?。ǎ?6502500）*300）　　　貸：遞延套保損益　　 45000　　同時轉(zhuǎn)回套保上的保證金：　　借：期貨保證金－ 非套保合約 82500　　　貸：期貨保證金－套保合約 82500　　（3）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：　　借：庫存商品－綠豆780000（300*2600）　　　　應(yīng)交稅金－增（進）101400（780000*13%）　　　貸：銀行存款　　　　 881400　　同時轉(zhuǎn)出遞延套保損益　　借：遞延套保損益　　 45000　　 貸：庫存商品　　 45000　　因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（78000045000），每噸成本為2450元，從而實現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而預(yù)計4月份現(xiàn)貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果4 月份綠豆現(xiàn)貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現(xiàn)的盈利彌補現(xiàn)貨價格上漲造成的損失。） 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)不帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金－增（進）②到期收回票面金額借：銀行存款　貸：應(yīng)收票據(jù) ①開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷）　貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù)　貸：銀行存款帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計息借：應(yīng)收票據(jù)　貸：財務(wù)費用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款　貸：財務(wù)費用（余下期限的利息）　　應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息） ①開票與手續(xù)費處理，同上②年中、年末計息借：財務(wù)費用　貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）　　財務(wù)費用（未計利息）　貸：銀行存款　　可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價為例）事項 債權(quán)人（投資者） 債務(wù)人（發(fā)行人）購買/發(fā)行 借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值　　長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價　貸：銀行存款 借：銀行存款　貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價按年計提利息 借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計利息　貸：投資收益?zhèn)⑹杖搿　?注：轉(zhuǎn)股日尚未確認的利息處理同上 借：在建工程/財務(wù)費用　應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價　貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計利息轉(zhuǎn)換 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)　貸：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值　　　長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價　　　長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計利息　　 注：以長期債券投資的賬面價值全額轉(zhuǎn)作投資 借：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價　　應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計利息　貸：股本（股份面值總額）　　　現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股部分）資本公積–股本溢價　　注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳面價值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時，不會產(chǎn)生損益。購買或發(fā)行時，溢價與面值總是同方向的事項 長期債權(quán)投資 長期債券投資時或收到發(fā)行債券款 借：長期債權(quán)投資–債投–面值　　長期債權(quán)投資–債投–溢價　　長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息　　投資收益長債券費用攤銷（費用?。　￠L期債權(quán)投資–債投–債券費用（大）　　應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)取）　貸：銀行存款 借：銀行存款　貸：應(yīng)付債券－債券面值　　　應(yīng)付債券－債券溢價注：支付的債券發(fā)行費、印刷費等輔助費用，凍結(jié)利息收入作為溢價借：財務(wù)費用/在建工程　貸：銀行存款　　 注：計入投資成本的相關(guān)費用，于債券持有期內(nèi)確認利息收入時分期直線攤銷直線法 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息　貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價（平攤）　　　投資收益–債券利息收入 借：財務(wù)費用/在建工程應(yīng)付債券－債券溢價（平攤）　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息實際利率法 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息　貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價　　　投資收益?zhèn)⑹杖耄ㄉ掀趥~面值*實際利率）　　　最后一期：投資收益＝利息總額－溢價總額 借：財務(wù)費用/在建工程（上期債券賬面值*實際利率）應(yīng)付債券－債券溢價　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息　　一次還本付息債券,利息計入“長期債權(quán)投資–應(yīng)計利息”，分期付息債券,計入“應(yīng)收利息”第十一章　　建造合同　　一、合同收入　　1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入　　因變更而增加的收入——客戶能夠能認可、收入能夠可靠地計量　　　　因賠款而增加的收入——預(yù)計對方能夠同意、金額能夠可靠地計量　　因獎勵而增加的收入——工程進度和工程質(zhì)量達到或超過規(guī)定標(biāo)準、金額能可靠計量　　二、合同成本　　1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用?！　≈苯淤M用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用　　間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用　　2．直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本?！　?．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本?！　?．合同成本不包括下列費用：　?。?）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；　?。?）船舶等制造企業(yè)的銷售費用；　?。?）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用?！　?．因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等有關(guān)費用，應(yīng)直接確認為當(dāng)期管理費用?！　∪?、合同收入與合同費用的確認　　1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度；但在一個會計年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用?！　?．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認　　如不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的?！　∪绻贤A(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用　　3．采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：　?。?）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；　?。?）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項?！　∷摹?wù)處理　　當(dāng)期確認的合同收入＝（合同總收入完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入　　當(dāng)期確認的合同毛利＝（合同總收入－預(yù)計合同總成本）完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利　　當(dāng)期確認的合同費用＝當(dāng)期確認的合同收入－當(dāng)期確認的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準備　　最后一會計年度確認的合同毛利＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計年度累計已確認的毛利　　1．本年度實際發(fā)生的合同成本　　借：工程施工　　 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊　　發(fā)生間接費用時：　　 借：工程施工－間接費用 貸：銀行存款等　　間接費用風(fēng)攤至合同成本： 借：工程施工－合同 貸：工程施工－間接費用　　2．本年度已結(jié)算的合同價款　　借：應(yīng)收賬款　　 貸：工程結(jié)算　　3．本年度實際收到的合同價款　　借： 銀行存款　　 貸：應(yīng)收賬款　　4．確認和計量當(dāng)年的收入和費用　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　【工程施工－毛利】　　預(yù)計損失準備（工程完工年度，注銷該科目的貸方余額）　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　若本年度預(yù)計合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計損失準備，計入“合同預(yù)計損失”。但最后一年無需預(yù)計損失準備　　借：管理費用——合同預(yù)計損失【（本年度預(yù)計合同總成本－合同收入）（1完工程度）】　　　貸：存貨跌價準備——預(yù)計損失準備　　5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖　　借：工程結(jié)算（完工年度反映尚未結(jié)算的工程價款）　　　貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價款）　　說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機、船舶制造業(yè)39 / 39