【正文】 計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅金額。《印花稅稅目稅率表》國稅發(fā)[1991]155號由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。國稅地字[1988]第025號建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用《印花稅稅目稅率表》建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額《印花稅稅目稅率表》財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額《印花稅稅目稅率表》貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用，不包括裝卸費用。①對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。②對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額。托運方所持的一份運輸結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穱惏l(fā)[1990]173號國稅發(fā)〔2006〕101號倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費用。《印花稅稅目稅率表》借款合同的計稅依據(jù)為借款金額?！队』ǘ惗惸慷惵时怼坟敭a(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費收入?！队』ǘ惗惸慷惵时怼芳夹g(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載金額。對各類技術(shù)合同，一般應(yīng)當(dāng)按合同所載的價款、報酬、使用費的金額依率計征。為鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額計稅貼花?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穱惖刈郑?989］034號產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額?！队』ǘ惗惸慷惵时怼窢I業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穱惏l(fā)[1994]25號其他賬簿和權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)?！队』ǘ惗惸慷惵时怼钒唇痤~比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額。沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額?！队』ǘ惣殑t》第十八條有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。國稅地字【1988】25號應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額?！队』ǘ惣殑t》第十九條同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花，如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花?！队』ǘ惣殑t》第十七條合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。國稅地字[1988]第025號(二)常見涉稅問題 。，“實收資本”和“資本公積”合計金額增加的，增加部分未計算補貼印花。，隱匿件數(shù)少貼花。（三）主要檢查方法，首先要逐項審閱應(yīng)稅合同，確定計稅金額和應(yīng)納稅額。如對各類技術(shù)合同只就合同所載的報酬金額貼花，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。其次，把確定的應(yīng)納稅額與粘貼的應(yīng)稅合同上的印花稅票或繳納印花稅的繳款書核對，補貼少貼的印花。，審查“實收資本”和“資本公積”賬戶，資金總額增加的，審核企業(yè)是否按規(guī)定補貼了印花。，核實應(yīng)稅憑證的件數(shù)及每件應(yīng)稅憑證的計稅貼花情況，應(yīng)注意納稅人是否有疏忽遺漏或故意隱匿應(yīng)稅憑證的問題。四、印花稅納稅情況的檢查檢查各應(yīng)稅憑證是否貼花。《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定：印花稅應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或領(lǐng)受時貼花。檢查應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定履行了完稅手續(xù)，應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定保管，有無將已粘貼的印花稅票揭下重用的現(xiàn)象。例9 應(yīng)稅合同應(yīng)全額繳納印花稅2008年4月,某地稅稽查局檢查某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司2007年度納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司2007年1月與某建筑工程公司簽訂甲工程施工合同，金額為6500萬元，合同簽訂后，印花稅已繳納。該工程于2007年11月竣工，因工程建筑圖紙重大修改，原商業(yè)用房由五層改為三層，實際工程決算金額為4800萬元，該公司2007年12月簽訂乙工程建筑施工合同后，以甲工程多繳印花稅為由，按照沖減合同金額1700萬元后的金額計算繳納印花稅。檢查中還發(fā)現(xiàn)甲、乙兩工程的建筑設(shè)計合同金額200萬元，電力安裝工程合同金額400萬元，消防安裝合同300萬元，建設(shè)技術(shù)咨詢合同20萬元，均未計稅貼印花稅票。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二、三條規(guī)定：建筑工程承包合同為合同價款總額，建筑工程承包合同包括建筑工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同，‰、‰的印花稅稅率。所以補征建筑施工合同印花稅5100元(17000000‰)，補征建筑設(shè)計合同印花稅1000元(2000000‰)，補征電力安裝工程合同印花稅1200元(4000000‰)，補征消防安裝工程合同印花稅900元(3000000‰)，補征建設(shè)技術(shù)咨詢合同印花稅60元(200000‰)，共計補征印花稅8260元。第八節(jié) 車輛購置稅檢查方法一、納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查(一)政策依據(jù)在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。（《車購稅暫行條例》第一條）所稱購置，包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。（《車購稅暫行條例》第二條）車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車（現(xiàn)三輪農(nóng)用運輸車免稅）。（《車購稅暫行條例》第三條）車輛購置稅的免稅、減稅包括：（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛；（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛；（3）設(shè)有固定裝置的非運輸車輛；（4）國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的。免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。（《車購稅暫行條例》第九條）3. 納稅地點納稅人應(yīng)到下列地點辦理車購稅納稅申報： （1）需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。（2）不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向所在地征收車購稅的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 （3）車購稅實行一車一申報制度。（國家稅務(wù)總局令第15號第二條）(二)常見涉稅問題、礦區(qū)、施工工地、民航、港口、鐵路等從事內(nèi)部作業(yè)的車輛，不辦理車輛登記注冊手續(xù)，不申報繳納車輛購置稅。，不上牌照，不申報繳納車輛購置稅。、減稅車輛轉(zhuǎn)讓、改變用途，未申報繳納車輛購置稅。(三)主要檢查方法1. 到汽車經(jīng)銷商處調(diào)查施工、裝卸等專用車輛的購買人，到廠區(qū)、礦區(qū)、施工工地、民航、港口、鐵路等對從事內(nèi)部作業(yè)的車輛進行實地檢查，或檢查其“固定資產(chǎn)”賬戶，核實車輛的實有數(shù)量。，從中發(fā)現(xiàn)是否存在持偽造的完稅證明辦理車輛登記注冊手續(xù)。，按期調(diào)查已免稅、減稅車輛是否存在過戶、轉(zhuǎn)讓等情形。例96 偽造車輛完稅證明偷逃車輛購置稅2008年2月，某國稅局在車輛購置稅信息清理和比對中發(fā)現(xiàn)有9條信息比對不符，并接到市農(nóng)機局舉報，稱有2份車輛購置稅完稅證明疑似假票。根據(jù)上述線索，市稽查局立即聯(lián)合市公安稅偵部門展開檢查，查獲某交通運輸農(nóng)機管理所采取偽造的車輛完稅證明幫助車主偷逃車輛購置稅，騙取車輛上牌合法手續(xù)并從中牟利，繳獲假《車輛購置稅完稅證明（副本）》280本，非法制造的車輛完稅證明達600份，其中利用偽造的車購稅完稅證明辦理農(nóng)用運輸車輛上牌成功的有320戶，已辦妥上牌手續(xù)尚未發(fā)牌的有280戶，涉嫌偷逃車購稅近300余萬元。二、計稅依據(jù)和適用稅率的檢查（一）政策依據(jù)1．車輛購置稅稅率為10%。 （《車購稅暫行條例》第五條）2．車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定： 　?。?）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，為購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。（2）納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛為：計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅。（3）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，由主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的最低計稅價格核定。（《車購稅暫行條例》第六條）3．國家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定不同類型車輛的最低計稅價格。納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。（《車購稅暫行條例》第七條）4．底盤發(fā)生更換的車輛，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%。同類型車輛是指同國別、同排量、同車長、同噸位、配置近似等。（國家稅務(wù)總局令第15號第六條規(guī)定）5．免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅依據(jù)為0。（國家稅務(wù)總局令第15號第八條規(guī)定）（二）常見涉稅問題 ，少開金額或分開開票。《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》申報車輛購置稅。（三）主要檢查方法 ，再與購車者所持《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的價格進行比較，核實有無將售車款人為地分解成兩部分，分別開具2份發(fā)票或收據(jù)，從而確定是否存在以較低價格申報交納車輛購置稅的情況，必要時按照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格征收。2. 購車者為少交車輛購置稅，持偽造的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，到稅務(wù)機關(guān)申報車輛購置稅（到公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)的發(fā)票可能是真實的）。抽查收到的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，必要時到汽車經(jīng)銷商處核對發(fā)票的存根聯(lián)。例93 分解收入，少繳車輛購置稅某品牌車實際銷售價格為不含稅30萬元，國家規(guī)定的最底計稅價格為28萬元，稽查人員通過對比分析，檢查購車者和汽車經(jīng)銷商的合同、配置單和資金往來，發(fā)現(xiàn)汽車經(jīng)銷商按28萬元開票，另2萬元以收款收據(jù)收取現(xiàn)金?！∪⒓{稅期限的檢查（一）政策依據(jù)納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。（《車購稅暫行條例》第十三條）（二）常見涉稅問題故意推遲發(fā)票開具日期，不及時申報繳納稅款。（三）主要檢查方法核對汽車經(jīng)銷商的車輛出庫憑證，與發(fā)票開具日期核對，核實是否存在滯后開票問題。52 /