【正文】 計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穱?guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。國(guó)稅地字[1988]第025號(hào)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用《印花稅稅目稅率表》建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額《印花稅稅目稅率表》財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額《印花稅稅目稅率表》貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，不包括裝卸費(fèi)用。①對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。②對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。托運(yùn)方所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穱?guó)稅發(fā)[1990]173號(hào)國(guó)稅發(fā)〔2006〕101號(hào)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用?！队』ǘ惗惸慷惵时怼方杩詈贤挠?jì)稅依據(jù)為借款金額?！队』ǘ惗惸慷惵时怼坟?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)收入。《印花稅稅目稅率表》技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額。對(duì)各類技術(shù)合同，一般應(yīng)當(dāng)按合同所載的價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額依率計(jì)征。為鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但對(duì)合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穱?guó)稅地字［1989］034號(hào)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額?！队』ǘ惗惸慷惵时怼窢I(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穱?guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)其他賬簿和權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)?！队』ǘ惗惸慷惵时怼钒唇痤~比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額。沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?！队』ǘ惣?xì)則》第十八條有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。國(guó)稅地字【1988】25號(hào)應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額?！队』ǘ惣?xì)則》第十九條同一憑證，因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花，如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花?！队』ǘ惣?xì)則》第十七條合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。國(guó)稅地字[1988]第025號(hào)(二)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 。，“實(shí)收資本”和“資本公積”合計(jì)金額增加的，增加部分未計(jì)算補(bǔ)貼印花。，隱匿件數(shù)少貼花。（三）主要檢查方法，首先要逐項(xiàng)審閱應(yīng)稅合同，確定計(jì)稅金額和應(yīng)納稅額。如對(duì)各類技術(shù)合同只就合同所載的報(bào)酬金額貼花，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。其次，把確定的應(yīng)納稅額與粘貼的應(yīng)稅合同上的印花稅票或繳納印花稅的繳款書核對(duì)，補(bǔ)貼少貼的印花。，審查“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶，資金總額增加的，審核企業(yè)是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。，核實(shí)應(yīng)稅憑證的件數(shù)及每件應(yīng)稅憑證的計(jì)稅貼花情況，應(yīng)注意納稅人是否有疏忽遺漏或故意隱匿應(yīng)稅憑證的問(wèn)題。四、印花稅納稅情況的檢查檢查各應(yīng)稅憑證是否貼花?！吨腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條規(guī)定：印花稅應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。檢查應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定履行了完稅手續(xù)，應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定保管，有無(wú)將已粘貼的印花稅票揭下重用的現(xiàn)象。例9 應(yīng)稅合同應(yīng)全額繳納印花稅2008年4月,某地稅稽查局檢查某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司2007年度納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司2007年1月與某建筑工程公司簽訂甲工程施工合同，金額為6500萬(wàn)元，合同簽訂后，印花稅已繳納。該工程于2007年11月竣工，因工程建筑圖紙重大修改，原商業(yè)用房由五層改為三層，實(shí)際工程決算金額為4800萬(wàn)元，該公司2007年12月簽訂乙工程建筑施工合同后，以甲工程多繳印花稅為由，按照沖減合同金額1700萬(wàn)元后的金額計(jì)算繳納印花稅。檢查中還發(fā)現(xiàn)甲、乙兩工程的建筑設(shè)計(jì)合同金額200萬(wàn)元，電力安裝工程合同金額400萬(wàn)元，消防安裝合同300萬(wàn)元，建設(shè)技術(shù)咨詢合同20萬(wàn)元，均未計(jì)稅貼印花稅票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二、三條規(guī)定：建筑工程承包合同為合同價(jià)款總額，建筑工程承包合同包括建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同，‰、‰的印花稅稅率。所以補(bǔ)征建筑施工合同印花稅5100元(17000000‰)，補(bǔ)征建筑設(shè)計(jì)合同印花稅1000元(2000000‰)，補(bǔ)征電力安裝工程合同印花稅1200元(4000000‰)，補(bǔ)征消防安裝工程合同印花稅900元(3000000‰)，補(bǔ)征建設(shè)技術(shù)咨詢合同印花稅60元(200000‰)，共計(jì)補(bǔ)征印花稅8260元。第八節(jié) 車輛購(gòu)置稅檢查方法一、納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查(一)政策依據(jù)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。（《車購(gòu)稅暫行條例》第一條）所稱購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。（《車購(gòu)稅暫行條例》第二條）車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車（現(xiàn)三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免稅）。（《車購(gòu)稅暫行條例》第三條）車輛購(gòu)置稅的免稅、減稅包括：（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛；（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛；（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛；（4）國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的。免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過(guò)戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購(gòu)置稅。（《車購(gòu)稅暫行條例》第九條）3. 納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)到下列地點(diǎn)辦理車購(gòu)稅納稅申報(bào)： （1）需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（2）不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向所在地征收車購(gòu)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 （3）車購(gòu)稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。（國(guó)家稅務(wù)總局令第15號(hào)第二條）(二)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題、礦區(qū)、施工工地、民航、港口、鐵路等從事內(nèi)部作業(yè)的車輛，不辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)，不申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。，不上牌照，不申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。、減稅車輛轉(zhuǎn)讓、改變用途，未申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。(三)主要檢查方法1. 到汽車經(jīng)銷商處調(diào)查施工、裝卸等專用車輛的購(gòu)買人，到廠區(qū)、礦區(qū)、施工工地、民航、港口、鐵路等對(duì)從事內(nèi)部作業(yè)的車輛進(jìn)行實(shí)地檢查，或檢查其“固定資產(chǎn)”賬戶，核實(shí)車輛的實(shí)有數(shù)量。，從中發(fā)現(xiàn)是否存在持偽造的完稅證明辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)。，按期調(diào)查已免稅、減稅車輛是否存在過(guò)戶、轉(zhuǎn)讓等情形。例96 偽造車輛完稅證明偷逃車輛購(gòu)置稅2008年2月，某國(guó)稅局在車輛購(gòu)置稅信息清理和比對(duì)中發(fā)現(xiàn)有9條信息比對(duì)不符，并接到市農(nóng)機(jī)局舉報(bào)，稱有2份車輛購(gòu)置稅完稅證明疑似假票。根據(jù)上述線索，市稽查局立即聯(lián)合市公安稅偵部門展開檢查，查獲某交通運(yùn)輸農(nóng)機(jī)管理所采取偽造的車輛完稅證明幫助車主偷逃車輛購(gòu)置稅，騙取車輛上牌合法手續(xù)并從中牟利，繳獲假《車輛購(gòu)置稅完稅證明（副本）》280本，非法制造的車輛完稅證明達(dá)600份，其中利用偽造的車購(gòu)稅完稅證明辦理農(nóng)用運(yùn)輸車輛上牌成功的有320戶，已辦妥上牌手續(xù)尚未發(fā)牌的有280戶，涉嫌偷逃車購(gòu)稅近300余萬(wàn)元。二、計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的檢查（一）政策依據(jù)1．車輛購(gòu)置稅稅率為10%。 （《車購(gòu)稅暫行條例》第五條）2．車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定： 　　（1）納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，為購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。（2）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛為：計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅。（3）納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。（《車購(gòu)稅暫行條例》第六條）3．國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。（《車購(gòu)稅暫行條例》第七條）4．底盤發(fā)生更換的車輛，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%。同類型車輛是指同國(guó)別、同排量、同車長(zhǎng)、同噸位、配置近似等。（國(guó)家稅務(wù)總局令第15號(hào)第六條規(guī)定）5．免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格；使用年限10年（含）以上的，計(jì)稅依據(jù)為0。（國(guó)家稅務(wù)總局令第15號(hào)第八條規(guī)定）（二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ，少開金額或分開開票。《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》申報(bào)車輛購(gòu)置稅。（三）主要檢查方法 ，再與購(gòu)車者所持《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的價(jià)格進(jìn)行比較，核實(shí)有無(wú)將售車款人為地分解成兩部分，分別開具2份發(fā)票或收據(jù)，從而確定是否存在以較低價(jià)格申報(bào)交納車輛購(gòu)置稅的情況，必要時(shí)按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格征收。2. 購(gòu)車者為少交車輛購(gòu)置稅，持偽造的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)車輛購(gòu)置稅（到公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的發(fā)票可能是真實(shí)的）。抽查收到的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，必要時(shí)到汽車經(jīng)銷商處核對(duì)發(fā)票的存根聯(lián)。例93 分解收入，少繳車輛購(gòu)置稅某品牌車實(shí)際銷售價(jià)格為不含稅30萬(wàn)元，國(guó)家規(guī)定的最底計(jì)稅價(jià)格為28萬(wàn)元，稽查人員通過(guò)對(duì)比分析，檢查購(gòu)車者和汽車經(jīng)銷商的合同、配置單和資金往來(lái)，發(fā)現(xiàn)汽車經(jīng)銷商按28萬(wàn)元開票，另2萬(wàn)元以收款收據(jù)收取現(xiàn)金?！∪?、納稅期限的檢查（一）政策依據(jù)納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。（《車購(gòu)稅暫行條例》第十三條）（二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題故意推遲發(fā)票開具日期，不及時(shí)申報(bào)繳納稅款。（三）主要檢查方法核對(duì)汽車經(jīng)銷商的車輛出庫(kù)憑證，與發(fā)票開具日期核對(duì)，核實(shí)是否存在滯后開票問(wèn)題。52 /