【正文】 否繳納房產(chǎn)稅。（《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。其中，車輛中的載貨汽車、三輪汽車和低速貨車以自重噸位為計稅依據(jù)，其他車輛按輛數(shù)為計稅依據(jù)，船舶以凈噸位為計稅依據(jù)。計提車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司所設(shè)銷售部位于正陽大街。 (《土地使用稅暫行條例》第三條)，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積，尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。檢查擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，或者土地使用權(quán)未確定的以及權(quán)屬糾紛未解決的納稅人，實際使用人或代管人是否按規(guī)定申報納稅。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。(3)檢查“無形資產(chǎn)”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等賬戶，核查有無直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算。(二)常見涉稅問題，不預(yù)繳土地增值稅。，導(dǎo)致土地增值稅計算錯誤。(2)檢查“應(yīng)交稅費”和“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶，核實企業(yè)有無將轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)以外的營業(yè)稅應(yīng)稅項目實現(xiàn)的營業(yè)稅金及附加重復(fù)扣除。(2)對財務(wù)費用中利息支出檢查，要查閱所提供金融機構(gòu)證明的可靠性，利息是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，超過部分和罰息不能扣除。如有返還土地出讓金政策的，應(yīng)檢查企業(yè)“銀行存款”、“開發(fā)成本” 等明細(xì)賬戶，確定是否存在不入賬加大扣除金額的情況。主要查閱銷售合同、轉(zhuǎn)讓協(xié)議，了解取得非貨幣性項目的市場價格，核實非貨幣收入是否全額記入“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，入帳的評估價格是否合理。 、房產(chǎn)的檢查。土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)移包括兩種方式：轉(zhuǎn)讓與出讓。 2．合作建房對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分配自用的，暫免征收土地增值稅。2．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的。2．取得國有土地使用權(quán)進(jìn)行房屋開發(fā)、建造，并出售的。(四)主要檢查方法“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬，了解其擁有的國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物發(fā)生增減變化的情況，發(fā)生減少的，要通過土地、房產(chǎn)等管理部門核實被查單位擁有的國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的變化，進(jìn)一步確定是否轉(zhuǎn)讓了其擁有的房地產(chǎn)和土地并取得收入，轉(zhuǎn)讓并取得收入的單位或個人為土地增值稅納稅義務(wù)人。2．對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。 (財稅〔2005〕25號)，共分三檔，即：(1)納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；(2)納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；(3)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1％。（［85］財稅字第69號）(二)會計核算會計制度規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目核算。檢查與原油免稅有關(guān)的會計資料，使用審批手續(xù)，出庫、入庫記錄，核實免稅原油的使用數(shù)量。對鹽場(廠)檢查時，可以采取倒推計算法，即先從企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)入手，根據(jù)開具銷售發(fā)票上記載的銷售數(shù)量和單位價格，確定銷售鹽的種類和數(shù)量；再檢查企業(yè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，按照鹽的生產(chǎn)加工流程，核實液體鹽和固體鹽的生產(chǎn)、加工、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量；將檢查掌握的有關(guān)數(shù)據(jù)資料對比分析，核實數(shù)量上、分類上是否一致，同時對照稅金計算表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將固體鹽當(dāng)作液體鹽進(jìn)行申報以降低適用稅額、減少應(yīng)稅數(shù)量的問題。②其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。如果當(dāng)期有產(chǎn)品損耗，還應(yīng)認(rèn)真審查“待處理財產(chǎn)損溢”明細(xì)賬及“賬存實存對比表”和“盤存單”，以便核實損耗的具體原因及真實數(shù)量，報經(jīng)有關(guān)部門審批后，再從計稅數(shù)量中予以剔除。（國稅發(fā)[1994]015號文第三條）(二)常見涉稅問題、自用數(shù)量以及收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量不真實。(三)常見涉稅問題、不定期作業(yè)、零散隱蔽的納稅人未按規(guī)定進(jìn)行申報納稅。第九章 其他稅種檢查方法本章主要介紹資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車輛購置稅等常見涉稅問題及檢查方法，重點內(nèi)容包括各稅的具體特點和稽查技巧。計提資源稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（《資源稅暫行條例》第五條）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量；金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。如煤炭企業(yè)的食堂、浴室、職工學(xué)校耗用的生活用煤，下屬商店、服務(wù)公司等耗用的取暖用煤等，檢查時可直接審查“庫存商品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”的借方發(fā)生額，對照產(chǎn)品實物賬及“產(chǎn)品出庫單”或“領(lǐng)料單”，核實企業(yè)是否按當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品的實際消耗數(shù)量作為資源稅的計稅數(shù)量。首先應(yīng)審查“庫存商品——精礦”明細(xì)賬，查看原始入庫單據(jù)，并實地監(jiān)測，核實車間精礦數(shù)量是否賬實相符，并按規(guī)定的選礦比計算出原礦數(shù)量，再與企業(yè)申報的原礦數(shù)量相比較，核實是否少申報繳納稅款。（《資源稅暫行條例》第四條）扣繳義務(wù)人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：①獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。(三)主要檢查方法。（國稅發(fā)[1994]38號）、消費稅不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（國稅發(fā)[1994]051號），經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。具體情況如下：委托加工應(yīng)稅消費品，規(guī)定由受托方企業(yè)代收代繳“消費稅”的單位，同時按當(dāng)?shù)剡m用稅率代扣城市維護(hù)建設(shè)稅。(三)常見涉稅問題轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物時，未按規(guī)定履行納稅義務(wù)。91 土地增值稅征稅范圍經(jīng)濟(jì)行為征稅范圍1．以轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物1．轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的。2．房地產(chǎn)的出租1．房地產(chǎn)出租，產(chǎn)權(quán)不變更。這種行為具有投資的性質(zhì)，與房地產(chǎn)的出售不同，沒有取得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，按有關(guān)規(guī)定暫免征收土地增值稅。 。通過合同、協(xié)議、批文等資料和“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，重點查實國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物等轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生的時間、形式，如果屬于被兼并企業(yè)將國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)的，暫免征收土地增值稅，其他行為應(yīng)屬于土地增值稅的征稅范圍。到財政、土地部門了解國家有關(guān)收費政策，正確計算開發(fā)項目的繳費金額，核實土地成本歸集項目是否真實、完整。 (1)檢查“開發(fā)成本”明細(xì)賬和“管理費用”、“銷售費用”賬戶，核實有無加大加計扣除基數(shù)的問題。 (1)結(jié)合售房合同，檢查企業(yè)“開發(fā)成本”和“管理費用”賬戶，檢查有無將非轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的印花稅計入開發(fā)成本重復(fù)扣除的情況。（國稅發(fā)〔2006〕187號第一條）(二)常見涉稅問題，導(dǎo)致適用稅率和速算扣除系數(shù)錯誤。(2)符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；②取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；④省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。(2)檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已整體轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目或轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積是否占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，超過85%以上是否按稅務(wù)機關(guān)的要求進(jìn)行土地增值稅清算。 (國稅地[1989]140號)。通過實地檢查土地的具體使用情況及用途，根據(jù)納稅義務(wù)人確認(rèn)的規(guī)定，審核確定納稅人。二、計稅依據(jù)和適用稅額的檢查(一)政策依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。如某公司，位于該市正陽二道街與正陽三道街之間，正陽大街為該市二類土地，土地使用稅等級單位稅額為5元，正陽二道街與正陽三道街為三類土地，土地等級單位稅額為2元。（《車船稅暫行條例》第十條）(二)會計核算會計制度規(guī)定，車船稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”科目核算。對各種不同類型的車輛和船舶分別以輛、自重噸位或凈噸位作為計稅依據(jù)。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。，未申報納稅。（2）從租計征。(三)主要檢查方法，檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額，核實有無房產(chǎn)租金收入。（《印花稅細(xì)則》第十三條） (二)會計核算會計制度規(guī)定，印花稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目核算。（3）將應(yīng)稅合同的納稅貼花金額進(jìn)行匯總，并與“管理費用”賬戶中的印花稅支出數(shù)額進(jìn)行核對，核實是否有應(yīng)稅未貼或少貼印花稅的情況。對采用一級核算的，只就財會部門設(shè)置的賬簿納稅貼花，對設(shè)置在其他部門、車間的明細(xì)分類賬簿不貼花；對采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應(yīng)貼花外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，也應(yīng)按規(guī)定貼花。（1）分清政府部門頒發(fā)的權(quán)利、許可證照與其他企業(yè)、單位、社會中介機構(gòu)出具的單據(jù)和證明的界限，注意其獲得的由政府部門頒發(fā)的權(quán)利、許可證照是否已按規(guī)定計稅貼花。二、適用稅目、稅率的檢查(一)政策依據(jù)。印花稅的計稅依據(jù)有兩種，一是對合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及記載資金的賬簿，按憑證所載金額作為計稅依據(jù)，實行從價定率計稅貼花；二是對記載資金帳簿以外的營業(yè)帳簿，權(quán)利、許可證照，按件為計稅依據(jù)，計稅貼花。托運方所持的一份運輸結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。為鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。（三）主要檢查方法，首先要逐項審閱應(yīng)稅合同，確定計稅金額和應(yīng)納稅額。例9 應(yīng)稅合同應(yīng)全額繳納印花稅2008年4月,某地稅稽查局檢查某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司2007年度納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司2007年1月與某建筑工程公司簽訂甲工程施工合同，金額為6500萬元，合同簽訂后，印花稅已繳納。（《車購稅暫行條例》第三條）車輛購置稅的免稅、減稅包括：（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛；（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛；（3）設(shè)有固定裝置的非運輸車輛；（4）國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的。、減稅車輛轉(zhuǎn)讓、改變用途，未申報繳納車輛購置稅。（2）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛為：計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅。《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》申報車輛購置稅。52 / 5