目標(biāo)成本規(guī)劃解析-資料下載頁
2025-08-02 21:03本頁面
【正文】 的第二個特點(diǎn)是“成本否決”。也就是說，無論其它指標(biāo)完成得再好，只要突破了分配給分廠、班組或個人的目標(biāo)成本，工資和獎金就要受到影響。這樣，邯鋼就樹立起了“成本權(quán)威”，并將成本作為影響、誘導(dǎo)和矯正人的行為的杠桿（劉小明、于增彪和劉桂英，1998）。 從對模擬市場的引入過程來看，邯鋼經(jīng)驗與目標(biāo)成本規(guī)劃中出現(xiàn)的“目標(biāo)利潤”和“目標(biāo)成本”的概念與方法是非常相似的。因此，有的學(xué)者認(rèn)為，邯鋼創(chuàng)造的“模擬市場、成本否決”法，是“成本策劃”法在我國已經(jīng)萌芽的證例。其市場、倒推、全員、否決的基本模式與成本策劃活動程序基本相同，各個環(huán)節(jié)的指導(dǎo)思想實質(zhì)卜也同‘“成本策劃”的觀念完全一致（王寅東，1998）。而我們認(rèn)為，邯鋼經(jīng)驗雖然在某些做法上與目標(biāo)成本規(guī)劃過程中的一些做法相類似，但兩者在本質(zhì)匕并不是一回事。理山如下： 1．邯鋼經(jīng)驗是在首鋼等其它企業(yè)早已實行的一套內(nèi)部核算經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，添加了“模擬市場”和“成本否決”的內(nèi)容（楊繼良與徐佩玲，1997）。添加的目的是為了建立一種有效的以成本作為控制和業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。換言之，“模擬市場”和“成本否決”的引入是為了更有效地對成本進(jìn)行事中控制和事后控制。不可否認(rèn)，邯鋼經(jīng)驗所采取的控制標(biāo)準(zhǔn)直接來源于內(nèi)場而非企業(yè)的內(nèi)部，這一點(diǎn)是非常難能可貴的。但是，從根本上說，邯鋼經(jīng)驗就是美國的“泰羅制”，邯鋼經(jīng)驗的“成本否決”就是“泰羅制”的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它們主要用于提高生產(chǎn)或作業(yè)效率。因此，邯鋼經(jīng)驗不適合那些產(chǎn)品沒有市場或銷路有問題的企業(yè)剛小明、于增彪和劉桂英，1998）。與此相對照，目標(biāo)成本規(guī)劃的根本目的卻是幫助企業(yè)開發(fā)與設(shè)計有市場潛力的新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品的功能或性質(zhì)進(jìn)行重新設(shè)計，使之更加具備市場競爭力。因此，雖然在目標(biāo)成本規(guī)劃中也用了“倒推”的概念，即將產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本分解到功能層次直至零部件層次，與邯鋼經(jīng)驗中將來自于市場的目標(biāo)成本采用倒推的辦法分解到分廠、班組或個人的具體做法相類似，但分解的目的和前提條件是大相徑庭的。另外，雖然目標(biāo)成本規(guī)劃過程中所確定的各個層次的目標(biāo)成本也可以作為在產(chǎn)品投產(chǎn)以后對成本進(jìn)行事中控制和事后控制的依據(jù)，但就目標(biāo)成本規(guī)劃的本意而言，其落腳點(diǎn)卻完全是事前控制的概念。 按照我們對目標(biāo)成本規(guī)劃法的理解，與其說該方法是為了對成本進(jìn)行規(guī)劃，倒不如說是為了對產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)劃。而邯鋼經(jīng)驗卻與產(chǎn)品規(guī)劃毫無關(guān)系。 3．邯鋼經(jīng)驗中含有全員參加這個特點(diǎn)，指的是各分廠、班組和個人都面臨著一定的目標(biāo)成本的壓力。邯鋼經(jīng)驗中的個人的確關(guān)系到了企業(yè)的策劃。設(shè)計、供應(yīng)、生產(chǎn)以及銷售等各個部門中的每一個人，從而形成了全員參加的特點(diǎn)。但在目標(biāo)成本規(guī)劃中，雖然為了確定產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本也關(guān)系到了一個企業(yè)中的各個部門（因為要對各個部門中有可能發(fā)生的與規(guī)劃中的產(chǎn)品有關(guān)的成本提前進(jìn)行估計），但目標(biāo)成本規(guī)劃過程所涉及的人員主要是聯(lián)合開發(fā)與設(shè)計小組中的成員，而不是整個企業(yè)中的每一個人。因此，就邯鋼經(jīng)驗和目標(biāo)成本規(guī)劃而言，“全員參加”的含義完全不具備可比性。要說明的是，按照日本和歐美企業(yè)的經(jīng)驗，在目標(biāo)成本規(guī)劃中，聯(lián)合開發(fā)與設(shè)計小組中的成員應(yīng)來自于企業(yè)的各個部門（包括營銷和會計人員），但組長卻無一例外地由工程師所擔(dān)任。 4．由于目標(biāo)成本規(guī)劃的落腳點(diǎn)在于事前管理，故此，對成本管理實際成績的評價不可能成為目標(biāo)成本規(guī)劃中的一個重要環(huán)節(jié)，因而邯鋼經(jīng)驗中“否決”的概念就與目標(biāo)成本規(guī)劃無關(guān)。 5．在目標(biāo)成本規(guī)劃的三個過程中，產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃過程起著樞紐的作用。要完成這個層次的目標(biāo)成本規(guī)劃，主要取決于對產(chǎn)品的功能和質(zhì)量如何進(jìn)行設(shè)計，以及如何對與產(chǎn)品的功能和質(zhì)量有關(guān)的成本進(jìn)行把握。而邯鋼經(jīng)驗并不涉及開發(fā)新產(chǎn)品的問題，該經(jīng)驗的產(chǎn)生是以邯鋼大量生產(chǎn)的產(chǎn)品比較標(biāo)準(zhǔn)化、技術(shù)規(guī)范穩(wěn)定為前提的。因此，如何改善成本管理，加強(qiáng)對成本的事中管理和事后評價，就成為邯鋼經(jīng)驗產(chǎn)生的催化劑. 6．目標(biāo)成本規(guī)劃比較適用于制造業(yè)（如汽車、精密機(jī)械、電器和機(jī)械制造業(yè)入他們可以比較容易地按照市場信息來改變產(chǎn)品設(shè)計，不需要另起爐灶。鋼鐵工業(yè)則大不相同，一旦確定了產(chǎn)品方向和生產(chǎn)流程，就很難改變，除非另覓投資，大量更新設(shè)備，以創(chuàng)造新的、大量出現(xiàn)需求的、能創(chuàng)造更多“凈增值”的產(chǎn)品（韓季瀛與楊繼良，1998）。而在國內(nèi)對邯鋼經(jīng)驗的大量介紹和總結(jié)中，卻根本看不到邯鋼在產(chǎn)品設(shè)計的改良方面是如何有所作為的。 根據(jù)日本企業(yè)的經(jīng)驗，目標(biāo)成本規(guī)劃要實施成功，最關(guān)鍵的因素除了市場定位和如何設(shè)計產(chǎn)品的功能與質(zhì)量之外，就是如何與其它相關(guān)企業(yè)一道，找到共同降低成本的途徑。而對邯鋼經(jīng)驗的大量介紹也絕少涉及這方面的內(nèi)容。 如果細(xì)究下去，我們不難發(fā)現(xiàn)其它一些能夠表明邯鋼經(jīng)驗如何不同于目標(biāo)成本規(guī)劃的依據(jù)，但因篇幅所限就不再繼續(xù)列舉。本文對目標(biāo)成本規(guī)劃法的解析以及將邯鋼經(jīng)驗與目標(biāo)成本規(guī)劃相對比，并不是為了貶低邯鋼經(jīng)驗，而是旨在表明我們的一種態(tài)度，即在學(xué)習(xí)或介紹外國某方面的理論或方法時，一定要做到全面、深刻地理解和把握。14 / 1
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