內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量-資料下載頁(yè)
2025-07-30 00:19本頁(yè)面
【正文】 監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。 ?。?）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢。不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假?！ 。?）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹(shù)立控制觀念，自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生?！ ??！ ∑髽I(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。 首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門(mén)、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。 其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。 第三，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門(mén)和人員來(lái)完成，以防止一個(gè)部門(mén)和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。 第四，作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺(jué)遵守?！ 〉谖澹瑑?nèi)部控制制度不能只寫(xiě)在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性?！ ！ ?nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性?！ ?，并可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。 企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告，可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生。一方面，在內(nèi)部控制報(bào)告中，管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效作出評(píng)估，并表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無(wú)重大不利影響，這實(shí)際上表明了管理當(dāng)局的一種（合理）保證，可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。另一方面，通過(guò)自我評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。McMullen，Dorothy K.（1996）的實(shí)證研究表明，財(cái)務(wù)報(bào)告有問(wèn)題的公司一般不會(huì)提供內(nèi)部控制報(bào)告。2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第5號(hào)要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說(shuō)明。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告。但是，對(duì)于報(bào)告的格式和內(nèi)容尚缺乏詳細(xì)規(guī)定。而對(duì)于一般上市公司，我國(guó)僅要求在上市公告書(shū)中披露企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，年度報(bào)告中并無(wú)內(nèi)部控制報(bào)告方面的要求。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)要求所有上市公司在其年報(bào)中披露內(nèi)部控制的制定和運(yùn)行的有效性。 為了提高內(nèi)部控制報(bào)告的可信度，還可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證。至于一些同志認(rèn)為對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)會(huì)超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力（潘秀麗2001），筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的素質(zhì)。事實(shí)上，在制度基礎(chǔ)審計(jì)下，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行了解，再據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)。時(shí)間和范圍。至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不熟悉內(nèi)部管理控制的問(wèn)題，一方面，管理控制無(wú)法與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制截然分開(kāi)；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以聘請(qǐng)有關(guān)的專(zhuān)家?guī)椭ぷ鳎瑢?duì)有關(guān)管理控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，筆者認(rèn)為，可以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并加以披露。但應(yīng)當(dāng)明確建立并維持內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，同時(shí)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)制定相關(guān)的指南
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