內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素-資料下載頁(yè)
2025-07-30 00:15本頁(yè)面
【正文】 制進(jìn)行了解。( )(2002年) 【答案】 【解析】了解被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的程序?！ ?．注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴(lài)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以將控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。( )(2001年) 【答案】 【解析】結(jié)論有誤，因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位已經(jīng)存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變和控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴(lài)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。 3．內(nèi)部控制要素可以分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，內(nèi)部審計(jì)是控制程序的主要組成部分。( )(2001年) 【答案】 【解析】簡(jiǎn)單地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)一般是指“機(jī)構(gòu)”，而控制程序一般是指“政策、措施”，因此命題是錯(cuò)誤的。專(zhuān)業(yè)上講，控制程序包括五個(gè)重要的部分，其中與內(nèi)部審計(jì)相近的是“獨(dú)立稽核”，其定義是驗(yàn)證別人或別的部門(mén)所做的工作或記錄。不錯(cuò)，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常作這樣的工作，但這并不意味著內(nèi)部審計(jì)就是獨(dú)立稽核。本題的“陷阱”策略屬于“誘敵深入”式?！ ?．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)出具管理建議書(shū)，但不影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（ ?。?000年考題） 【答案】 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具管理建議書(shū)，所以，題目表述的“應(yīng)出具管理建議書(shū)”是不正確的。 5．不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)各重要賬戶或交易類(lèi)別進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 （ ）（1999年試題） 【答案】 6．對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段予以說(shuō)明。 （ ）（1999年試題） 【答案】 7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)，應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄該評(píng)價(jià)結(jié)論及其依據(jù)。 （ ）（1999年試題） 【答案】√ 簡(jiǎn)答題： 1．（2000年考題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制?！ ∫螅骸 。╨）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)的三個(gè)步驟?！ 。?）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明在何種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平。 【答案】【答案】 ?。╨）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)的三個(gè)步驟為： ① 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況； ② 實(shí)施控制測(cè)試； ③ 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)?！ 。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平： ?、倏刂普吆统绦蚺c會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)； ②通過(guò)控制測(cè)試已獲得審計(jì)證據(jù)證明內(nèi)部控制有效?！ ?．（1997年考題）現(xiàn)代審計(jì)是以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。（本題4分） 請(qǐng)回【答案】 (1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試？ (2）在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試？ 【答案】 (1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。 (2）出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試： ① 相關(guān)內(nèi)部控制不存在； ?、凇∠嚓P(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行； ?、邸】刂茰y(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。 3．（1995年考題）為什么即使經(jīng)控制測(cè)試認(rèn)定被審計(jì)單位有非常健全的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能完全省略實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？（本題3分） 【答案】主要原因有三： (1) 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為達(dá)到其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而設(shè)立和實(shí)施的，最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審計(jì)單位往往因考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來(lái)的效益；二是人為因素的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯(cuò)誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通舞弊而回避或破壞內(nèi)部控制等。這些固有限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的重要反映失實(shí)。 (2) 內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過(guò)執(zhí)行控制測(cè)試程序予以驗(yàn)證，但控制測(cè)試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫遵守，而不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的合法性、公允性進(jìn)行證實(shí)。 (3) 控制測(cè)試的結(jié)果可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，但當(dāng)控制測(cè)試的成本高于所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的成本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然選擇直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 五、綜合題 ?。?001年考題）要求：針對(duì)甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了下述管理建議書(shū)。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正?！ ☆}目略（注：劃線部分不當(dāng)之處，括號(hào)內(nèi)楷體為修改后的） 管理建議書(shū) 甲股份有限公司全體股東：〖管理當(dāng)局〗 我們接受委托，對(duì)貴公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，我們提供的這份管理建議書(shū)不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定項(xiàng)目之內(nèi)，而我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題而提出的。由于我們從事的審計(jì)工作是建立在內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對(duì)貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的了解和評(píng)價(jià)，所以，管理建議書(shū)中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn)，所提的建議應(yīng)由股東大會(huì)敦促管理當(dāng)局予以采納。〖是我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中注意到的；不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn)，所提的建議不具有強(qiáng)制性和公正性?！? 在審計(jì)過(guò)程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問(wèn)題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問(wèn)題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計(jì)程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，本管理建議書(shū)是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)結(jié)合本管理建議書(shū)?！急竟芾斫ㄗh書(shū)不是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)不應(yīng)結(jié)合本管理建議書(shū)?！? (一)關(guān)于會(huì)計(jì)制度方面問(wèn)題的評(píng)價(jià)及建議 (省略) (二)會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度 ?。ㄊ÷裕? ?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)管理制度 ?。ㄊ÷裕? ………… (六)公司治理方面 (省略) 對(duì)于上述內(nèi)部控制問(wèn)題，我們已經(jīng)與有關(guān)管理部門(mén)或人員交換過(guò)意見(jiàn)，他們已確認(rèn)上述問(wèn)題的真實(shí)性。 本管理建議書(shū)只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會(huì)的委托進(jìn)行審計(jì)工作，根據(jù)他們的要求，請(qǐng)將管理建議書(shū)內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給各會(huì)計(jì)報(bào)表使用人。因使用管理建議書(shū)不當(dāng)造成的后果由貴公司全體股東負(fù)責(zé)?！颊?qǐng)將管理建議書(shū)內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給他們。因使用管理建議書(shū)不當(dāng)造成的后果與本注冊(cè)會(huì)計(jì)師及本會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)關(guān)?！? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 〖中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名、蓋章）〗 〖中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名、蓋章）〗 〖ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所（公章）〗 2001年2月28日
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