【正文】 認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。88．一個具備要素的基本特征但不滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目一仍然可以在報表附注、說明材料或附表中得到揭示。如果了解這一項目的情況被認(rèn)為關(guān)系到財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況的評價，那么，揭示這一項目的情況就是合適的。資產(chǎn)的確認(rèn)89．當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)并且資產(chǎn)具有能夠可靠計量的成本或價值時，就應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)該資產(chǎn)。90．如果支出已經(jīng)發(fā)生并且認(rèn)為在本會計期間以后這種支出也不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)資產(chǎn)。相反，這類交易卻導(dǎo)致在損益表中確認(rèn)一項費用。這種處理方式并不意味著管理當(dāng)局發(fā)生支出的目的木是為了產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，也不意味著管理當(dāng)局受到了錯誤的引導(dǎo)。這只能表明在本會計期間以后經(jīng)濟(jì)利益將會流入企業(yè)的確定性程度不夠，不足以將它確認(rèn)為一項資產(chǎn)。負(fù)債的確認(rèn) 91．當(dāng)由于結(jié)算當(dāng)前的義務(wù)而導(dǎo)致包含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能外流并且結(jié)算所發(fā)生的金額能夠可靠地計量時，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項負(fù)債。在實務(wù)中，按等同比例尚未執(zhí)行的合同的債務(wù)（例如已訂貨但尚未收到存貨的負(fù)債）通常在財務(wù)報表中不作為負(fù)債加以確認(rèn)。然而，這類債務(wù)可能滿足負(fù)債的定義，并且在特殊情況下只要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得到滿足就可能有資格被確認(rèn)。在這種情況下，如果確認(rèn)這類負(fù)債，就需確認(rèn)有關(guān)的資產(chǎn)或費用。收益的確認(rèn)92．當(dāng)與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益的增加已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計量時，應(yīng)在收益表中確認(rèn)收益。這實際上意味著，確認(rèn)收益的同時，也要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少（例如，由于出售商品或勞務(wù)引起的資產(chǎn)的凈增加，或由于免除應(yīng)付債務(wù)而引起的負(fù)債的減少）。93．在實務(wù)中，確認(rèn)收益（例如要求收入應(yīng)當(dāng)賺得）通常采用的程序，即為本結(jié)構(gòu)中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。這類程序的一般目的在于，將作為收益的確認(rèn)只限于那些能夠可靠地計量并且具有足夠的確定性程度的項目。費用的確認(rèn)94．當(dāng)與資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益的減少已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計量時，應(yīng)在損益表中確認(rèn)費用。這實際上意味著，確認(rèn)費用是與確認(rèn)負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少同時發(fā)生的（例如，預(yù)提應(yīng)付職工款項或計提設(shè)備折舊等）。95．應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費從與所取得的具體收益項目之間的直接聯(lián)系，在收益表中確認(rèn)費用。這一過程通常稱為費用與收益的配比，涉及同一交易或其他事項直接產(chǎn)生或結(jié)合產(chǎn)生的收益和費用的同時確認(rèn)或聯(lián)合確認(rèn)。例如，組成已售商品成本的各種費用要素，應(yīng)在取得由于銷售商品而取得的收益的同一時間加以確認(rèn)。然而，在應(yīng)用本結(jié)構(gòu)規(guī)定的配比概念時，不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)那些不滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義的項目。96．如果經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期在若干會計期間產(chǎn)生，并且費用與收 益的聯(lián)系只能大致或間接地確定，費用應(yīng)按系統(tǒng)和合理分配的程 序在損益表中加以確認(rèn)。在確認(rèn)與使用諸如不動產(chǎn)、廠房、設(shè)備、商 譽(yù)和商標(biāo)之類資產(chǎn)有關(guān)的費用時，采用上述程序通常是必要的；在這種情況下確認(rèn)的費用稱為折舊或攤銷。這些分配程序的目的，是在與這些項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被消耗或到期的會計期間確認(rèn)費用。97．當(dāng)一項支出不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益時，或者在一定程度上當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)利益不能符合或不再符合作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)的資格時，應(yīng)立即在損益表中確認(rèn)一筆費用。98．如果在沒有確認(rèn)一項資產(chǎn)的情況下發(fā)生了一筆負(fù)債，例如發(fā)生了產(chǎn)品保修的負(fù)債，也應(yīng)在損益表中確認(rèn)～筆費用?！?財務(wù)報表要素的計量 99．計量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計列有關(guān)財務(wù)報表的要素而確定其貨幣金額的過程。這一過程涉及具體計量基礎(chǔ)的選擇。100財務(wù)報表可以在不同程度上以不同的結(jié)合方式采用一系列不同的計量基礎(chǔ)。它們包括：（1）歷史成本。資產(chǎn)是按照購置它們時所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等貨物的金額，或是按照作為購置它們的報酬所付出的公允價值加以記錄的。負(fù)債是按照在債務(wù)交換中所收到的收入金額，或是在某些情況下（例如所得稅的情況）按照在正常業(yè)務(wù)過程中為償還負(fù)債預(yù)計所要付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記錄的。（2）現(xiàn)行成本。資產(chǎn)是按照目前如要購置相同或類似資產(chǎn)將必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記載的。負(fù)債是按照目前結(jié)算債務(wù)所需要的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物本經(jīng)貼現(xiàn)的金額加以記載的（3）可變現(xiàn)（結(jié)算）價值。資產(chǎn)是按照在正常處置過程中銷售該項資產(chǎn)目前可以獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記載的。負(fù)債是按照它們的結(jié)算價值，即在正常業(yè)務(wù)過程中結(jié)算這些負(fù)債所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的未經(jīng)貼現(xiàn)的金額加以記載的。（4）現(xiàn)值。資產(chǎn)是按照在正常業(yè)務(wù)過程中預(yù)期這一項目可以產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)行貼現(xiàn)價值加以記載的。負(fù)債是按照在正常業(yè)務(wù)過程中結(jié)算負(fù)債預(yù)期需要的未來凈現(xiàn)金流出的現(xiàn)行貼現(xiàn)價值加以記載的。101．企業(yè)在編制財務(wù)報表時最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本。歷史成本通常也與其他計量基礎(chǔ)結(jié)合起來使用。例如，存貨通常是按成本和可變現(xiàn)凈值兩者中較低的一個價值列示的，有價證券則可能按市場價值列示，退休金負(fù)債則可以按其現(xiàn)值列示。此外，有些企業(yè)為了處理非貨幣性資產(chǎn)價格變動的影響，還采用現(xiàn)行成本基礎(chǔ)，以彌補(bǔ)歷史成本會計模式的不足?！?資本和資本保全的概念 資本的概念102．大多數(shù)企業(yè)在編制財務(wù)報表時均采用資本的財務(wù)概念。根據(jù)資本的財務(wù)概念，資本如同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的同義語；根據(jù)資本的實物概念，資本如同營運能力，被看作是以每日產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)的生產(chǎn)能力。103．企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表使用者的需要，選擇適當(dāng)?shù)馁Y本概念。因此，如果財務(wù)報表的使用者主要關(guān)心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，則應(yīng)采用資本的財務(wù)概念。然而，如果使用者主要關(guān)心的是企業(yè)的營運能力，就應(yīng)采用資本的實物概念。所選擇的概念指出了在確定利潤時需達(dá)到的目標(biāo)，雖然在有效運用此概念時可能會有一些計量上的困難。資本保全的概念和利潤的確定104．第 102段資本的概念產(chǎn)生了下列資本保全的概念：（1）財務(wù)資本的保全。根據(jù)這一概念，只有當(dāng)期末凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額在扣除了這一期間對所有者的分配和所有者的投入以后超過期初凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額時，才算賺得利潤。財務(wù)資本保全既可以用名義貨幣單位計量，也可以用不變購買力單位計量。（2）實物資本的保全。根據(jù)這一概念，只有當(dāng)企業(yè)期末的實物生產(chǎn)能力（或營運能力）在扣除了這一期間對所有者的分配和所有者的投入以后超過期初的實物生產(chǎn)能力時，才算賺得利潤。105．資本保全的概念關(guān)系到企業(yè)如何定義其試圖保全的資本。由于它提供了計量利潤的參考點，因此在資本的概念和利潤的概念之間建立了聯(lián)系。這是區(qū)分企業(yè)資本報酬與資本回收的前提條件，只有資產(chǎn)的流入超過保全資本所需要的金額，才可以看作是利潤，也才可以看作是資本報酬。因此，利潤是從收益中扣除費用（包括適當(dāng)?shù)馁Y本保全調(diào)整）以后留存的剩余金額。如果費用超過了收益，剩余金額則為凈虧損。106．實物資本保全的概念要求采用現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)。然而，財務(wù)資本保全的概念并不要求使用特定的計量基礎(chǔ)。根據(jù)這一概念，對計量基礎(chǔ)的選擇取決于企業(yè)試圖保全的財務(wù)資本的類型。107．資本保全的兩種概念的主要差別是在對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價格變動影響的處理上。一般來說，如果企業(yè)期末具有的資本與期初一樣多，就保全了它的資本。而任何超過和大于保全期初資本所需要的金額，就是利潤。108．根據(jù)財務(wù)資本保金的概念，當(dāng)資本按名義貨幣單位定義時，利潤代表了這一期間內(nèi)名義貨幣資本的增加。因此，在這一期間內(nèi)所持有資產(chǎn)在價格上的提高，通常稱為持有利得，在概念上是利潤。然而，只有到發(fā)生交換業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)被處置時，才能確認(rèn)這種利潤。當(dāng)財務(wù)資本保全的概念根據(jù)不變購買力單位定義時，利潤代表了這一期間投入購買力的增加。因此，在資產(chǎn)價格提高中，只有超過價格一般水平的部分，才能看作是利潤其余部分作為資本保全調(diào)整從而作為權(quán)益的一部分進(jìn)行處理。109．根據(jù)實物資本保全的概念，當(dāng)資本按實物生產(chǎn)能力定義時，利潤代表了這一期間實物資本的增加。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價格變動，都被認(rèn)為是企業(yè)實物生產(chǎn)能力計量上的變動，因此，它們作為權(quán)益中一部分的資本保全調(diào)整處理，而不作為利潤處理。110．對計量基礎(chǔ)和資本保全概念的選擇，將決定在編制財務(wù)報表中會計模式的使用。不同的會計模式表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性，如同在其他方面一樣，管理當(dāng)局必須在相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡。本結(jié)構(gòu)適用于一系列會計模式，并且對按所選擇的模式編制和呈報財務(wù)報表提供指導(dǎo)。目即，國際會計準(zhǔn)則委員會理事會還不打算規(guī)定一種具體的模式，除非是在特殊情況下，例如對于以惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的貨幣編報的企業(yè)。然而，這一意向亦將根據(jù)世界情況的發(fā)展進(jìn)行回顧。