【文章內(nèi)容簡介】 ，對于同類交易和其他事項的財務(wù)影響的計量與反映，都必須按照一致的方法進(jìn)行。40．可比性這一質(zhì)量特征有一個重要的含義，即應(yīng)把編制財務(wù)報表所采用的會計政策、這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者。使用者必須能夠鑒別同一企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)對同類交易和其他事項所采用的會計政策之間的差別。遵循國際會計準(zhǔn)則，包括揭示企業(yè)所采用的會計政策，有助于達(dá)成可比性。41．對可比性的要求，不應(yīng)混同于單純的統(tǒng)一性，并且不應(yīng)允許其成為引進(jìn)經(jīng)過改進(jìn)的會計準(zhǔn)則的一種障礙。如果采用的政策不符合相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征，企業(yè)就不宜繼續(xù)以相同的方式核算某一交易或其他事項。當(dāng)存在更具相關(guān)性和更可靠性的備選方法時，如果企業(yè)仍保持會計政策不變，也是不適宜的。42．．由于使用者希望比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動，財務(wù)報表反映以前各期的相應(yīng)信息是重要的。相關(guān)和可靠信息的限制因素及時性43．在報告信息的過程中如果有不恰當(dāng)?shù)难诱`，信息就失去了其相關(guān)性。企業(yè)管理當(dāng)局可能需要權(quán)衡及時報告與提供可靠信息這兩者的相對優(yōu)點(diǎn)。為了在及時的基礎(chǔ)上提供信息，往往在了解某一交易或其他事項的所有方面之前，就可能必須作出報告，這樣就會損害可靠性。相反，如果要延誤到所有方面都了解以后才予以報告，信息可能會相當(dāng)可靠，但對于必須在事中作出決策的使用者來說，用處可能就會很小。為了在相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡，首先需要考慮的是如何最好地滿足使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要的問題。效益和成本之間的平衡44．效益和成本之間的平衡，是一種普遍存在的限制因素，而不是一種質(zhì)量特征。從信息中派生出來的效益應(yīng)該超過提供它的成本。然而，評價效益和成本實際上是一種判斷過程。而且，成本不一定落在享受效益的那些使用者身上。效益也可能被不屬于信息提供對象的其他使用者所享受。例如，向貸款人提供進(jìn)一步的資料可能能夠降低企業(yè)的借款費(fèi)用。根據(jù)以上這些理由，在任何特定情況下，要進(jìn)行成本效益測試，都是困難的。然而，財務(wù)報表的編制者和使用者，尤其是準(zhǔn)則制定者，應(yīng)當(dāng)了解這一限制因素。質(zhì)量特征之間的平衡45．在實務(wù)中，在質(zhì)量特征之間進(jìn)行平衡或作出取舍，經(jīng)常是有必要的。通常來說其目的是在各質(zhì)量特征之間取得適當(dāng)平衡，以便達(dá)到財務(wù)報表的目標(biāo)。在不同的場合下判定質(zhì)量特征的相對重要性，是一種專業(yè)判斷的問題。正實和公正的觀點(diǎn)／公正地反映46．財務(wù)報表經(jīng)常被描述為真實和公正地反映了或公正地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況。雖然本結(jié)構(gòu)不直接涉及這類概念，但是，對主要質(zhì)量特征和恰當(dāng)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，通?？梢援a(chǎn)生能夠傳遞真實和公正的信息或公正地反映信息的財務(wù)報表。 財務(wù)報表的要素 47．財務(wù)報表通過將交易和其他事項按照它們的經(jīng)濟(jì)特性分成大類，從而描繪交易和其他事項的財務(wù)影響。這些大類被稱為財務(wù)報表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表中財務(wù)狀況的計量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與損益表中經(jīng)營業(yè)績的計量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。財務(wù)狀況變動表通常反映損益表要素并且反映資產(chǎn)負(fù)債表要素的變動，因此，本結(jié)構(gòu)不確定此表特有的要素。48．在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中反映這些要素涉及一個進(jìn)一步分類的過程。例如，資產(chǎn)和負(fù)債可以根據(jù)它們在企業(yè)業(yè)務(wù)中的性質(zhì)和職能作出分類，以便按對使用者作出經(jīng)濟(jì)決策最為有用的方式反映信息。財務(wù)狀況49．與財務(wù)狀況的計量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。它們的定義如下：（1）資產(chǎn)是指作為過去事項的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以期望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的一種資源。（2）負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項所產(chǎn)生的一種當(dāng)前的義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會導(dǎo)致體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的流出。（3）權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)在扣除其所有的負(fù)債以后的一種剩余利益。50．資產(chǎn)和負(fù)債的定義確定了它們的基本特點(diǎn)，但并沒有試圖規(guī)定它們在資產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)以前需要滿足的標(biāo)準(zhǔn)。因此，定義中包含的某些項目，并不能在資產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，因為它們并不能滿足在第82－84段中所討論的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。尤其是在一項資產(chǎn)或負(fù)債被確認(rèn)前，對未來經(jīng)濟(jì)利益將會流入或流出企業(yè)的期望必須足夠肯定，以能夠滿足第83段中討論的可能性標(biāo)準(zhǔn)。51．在評估某一項目是否滿足資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益的定義時，需要注意其基本實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不僅僅是其法律形式。例如，在融資租賃的情況下，其實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實就是承租人通過承擔(dān)支付約等于資產(chǎn)公允價值和有關(guān)財務(wù)費(fèi)用的義務(wù)，換取了租賃資產(chǎn)在其使用年限的大部分時間內(nèi)的使用所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，融資租賃產(chǎn)生了滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的項目，并且這些項目應(yīng)在承租人資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)。52．按現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表可能包括了不能滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義、也不能列人權(quán)益部分反映的項目。然而，第48段所規(guī)定的定義卻可以作為將來復(fù)審視有國際會計準(zhǔn)則和進(jìn)一步制定準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。資 產(chǎn)53．資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流量的潛力。這種潛力可能是生產(chǎn)性的，是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分。它也可能采取可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的形式，或是采取能夠減少現(xiàn)金流出的形式。例如，當(dāng)一項備選的制造工藝能夠降低生產(chǎn)成本時就是這種情況。54．企業(yè)通常使用其資產(chǎn)去生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以滿足顧客的欲望或要求；由于這些產(chǎn)品或勞務(wù)可以滿足顧客的欲望或需求，因此，顧客愿意為此付出金錢，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金本身就為企業(yè)提供服務(wù)，因為現(xiàn)金能夠掌握其他資源。55．資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益可以若干方式流入企業(yè)。例如，一項資產(chǎn)可以：（1）在生產(chǎn)供企業(yè)出售的產(chǎn)品或勞務(wù)中單獨(dú)使用或與其他資產(chǎn)結(jié)合使用；（2）換取其他資產(chǎn)；（3）用于結(jié)算債務(wù)；（4）分配給企業(yè)的所有者。56．許多資產(chǎn)，例如不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備等，均具有實物形態(tài)。然而，實物形態(tài)對一項資產(chǎn)的存在并不是必木可少的。例如，如果專利權(quán)和版權(quán)可以期望為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，并且它們能為企業(yè)所控制，那它們就是資產(chǎn)。57．許多資產(chǎn)，例如應(yīng)收帳款和不動產(chǎn)等，是與包括所有權(quán)在內(nèi)的法定權(quán)利相聯(lián)系的。在確定一項資產(chǎn)的存在時，所有權(quán)也不是必不可少的，因此，以一項租賃財產(chǎn)為例，如果企業(yè)能夠控制期望它能給企業(yè)帶來的利益，該項租賃財產(chǎn)就是一項資產(chǎn)。雖然，企業(yè)控制利益的能力通常是法定權(quán)利的結(jié)果，但是，即使是在沒有法定控制權(quán)的情況下，一個項目也可能滿足資產(chǎn)的定義。例如，一項從開發(fā)活動中取得的專有技術(shù)，只要企業(yè)能對它保密并且能夠控制它所帶來的利益，它可能就能滿足資產(chǎn)的定義。58．企業(yè)資產(chǎn)來自于過去的交易或其他過去事項。企業(yè)通常用購買或生產(chǎn)的方式取得資產(chǎn)，但是其他交易或事項也可能產(chǎn)生資產(chǎn)，例如，在某一地區(qū)作為鼓勵經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的一部分，企業(yè)可從政府處獲得不動產(chǎn)以及礦藏等。期望在將來發(fā)生的交易或事項本身并不會產(chǎn)生資產(chǎn)，因此，舉例來說，購買存貨的意圖本身并不滿足資產(chǎn)的定義。59．發(fā)生支出與產(chǎn)生資產(chǎn)之間存在著密切的聯(lián)系，但是這兩者并不一定是同時發(fā)生的。因此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生支出時，可能能夠證明正在尋求未來的經(jīng)濟(jì)利益，但是不能獲得結(jié)論性證據(jù)，保證可以取得滿足資產(chǎn)定義的項目。同樣，沒有發(fā)生相關(guān)支出，并不說明一個項目不能滿足資產(chǎn)的定義，不可在資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)。例如，捐贈給企業(yè)的項目就可能滿足資產(chǎn)的定義。負(fù) 債60．負(fù)債的一個基本特點(diǎn)，是企業(yè)具有當(dāng)前的義務(wù)。義務(wù)是以某種方式行動或辦事的職責(zé)或責(zé)任。作為約束性合同或法定要求的一種結(jié)果，義務(wù)可能具有法律上的強(qiáng)制性。例如，收到貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項，通常就是這種情況。然而，義務(wù)還可能來自于正常的經(jīng)營實踐、習(xí)慣和保持良好業(yè)務(wù)關(guān)系或公道行事的愿望。例如，如果企業(yè)定了一條方針，即使產(chǎn)品在保修期期滿后才發(fā)現(xiàn)缺陷，也決定修理，那么，預(yù)計在這類已售產(chǎn)品上面將要花費(fèi)的金額就是負(fù)債。61．需要對當(dāng)前的義務(wù)與未來的承諾作出區(qū)別。企業(yè)管理當(dāng)局作出的在將來購買資產(chǎn)的決定，其本身并不會產(chǎn)生當(dāng)前的義務(wù)。只有當(dāng)資產(chǎn)交付時或者在企業(yè)簽訂了一份購買資產(chǎn)的不可撤消的．協(xié)議時，通常才會產(chǎn)生義務(wù)。在后一種情況下，協(xié)議不可撤消的性質(zhì)意味著不履行義務(wù)的經(jīng)濟(jì)后果。例如由于存在著一筆巨額罰款，使企業(yè)對如何避免將資源外流到對方毫無考慮余地。62．對當(dāng)前義務(wù)的結(jié)算通常涉及企業(yè)交付含有經(jīng)濟(jì)利益的資源，以便滿足對方的要求。結(jié)算當(dāng)前的義務(wù)可以采用若干方式，例如：（1）支付現(xiàn)金；（2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；（3）提供勞務(wù)；（4）以另一義務(wù)替換該項義務(wù)；（5）將義務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益。義務(wù)也可以用其他方式了結(jié)，例如，債權(quán)人放棄或喪失其權(quán)利。63．負(fù)債來自于過去的交易或其他過去事項。因此，舉例來說，購買貨物和使用勞務(wù)會產(chǎn)生貿(mào)易