【正文】 余額進行結(jié)算。保險公司應當嚴格遵循權(quán)責發(fā)生制原則，確認分保業(yè)務產(chǎn)生的資產(chǎn)、 負債。根據(jù)本準 則 的規(guī)定，再保 險接受人 應當在確認預估分保費收入的當期，確認應收分保賬款；同時根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，預估應當支付給再保險分出人的分保費用，并確認預估應付分保賬款。 36 / 314再保險接受人收到實際分保業(yè)務賬單后，按照賬單標明的分保余額對預估應收、應付分保賬款進行調(diào)整。 附：終期預估法與賬單期預估法舉例一、終期預估法：某再保險合同起期后，預估分保費收入 1,500 萬元，預估分保手續(xù)費 500 萬元，兩者之差為預估應收賬款 1,000 萬元（假設符合債權(quán)、 債務抵消條件，下同）。會計處理為：借：預估分保手續(xù)費 500 萬元 預估應收賬款 1000 萬元 貸：預估分保費收入 1500 萬元收到第一期賬單，分保費收入 200 萬元，分保賠款 20 萬，分保手續(xù)費 60 萬， 應收分保賬款 120 萬。會計處理為：借：分保手續(xù)費 60 萬元 分保賠款 20 萬元應收分保賬款 120 萬元 貸：分保費收入 200 萬元借：未決賠款準備金 20 萬元 貸：提存未決賠款準備金 20 萬元收到第一期賬單，根據(jù)第一期賬單標明金額沖銷預估數(shù)據(jù)。會計處理為：借：預估分保費收入 200 萬元貸：預估分保手續(xù)費 60 萬元 預估應收賬款 140 萬元 以后各期收到賬單處理重復進行第 3 項操作。 37 / 314 到第三個會 計年度末，累計已收到保費 1600 萬元，手續(xù)費550 萬元，則 需將業(yè)務累計數(shù)據(jù)與預估數(shù)據(jù)之間的差額調(diào)整到當期損益。會計處 理為：借：預估分保手續(xù)費 50 萬元預估應收賬款 50 萬元貸： 預估分保費收入 100 萬元 第三個會計年度后再收到賬單，若還有保 費：保費 10 萬元，手續(xù)費 2 萬元，賠款 20 萬元，則會計處理為：借：分保手續(xù)費 2 萬元 分保賠款 20 萬元 貸：分保費收入 10 萬元應付分保賬款 12 萬元 以后再收到賬單會計處理如同第 7 項操作。二、賬單期預估法：某再保險合同起期后，第一個賬單期預估分保費收入 180 萬元，預估分保手續(xù)費 50 萬元，兩者之差為預估應收賬款 130 萬元。會計處理為：借：預估分保手續(xù)費 50 萬元 預估應收賬款 130 萬元 貸：預估分保費收入 180 萬元收到第一期賬單， 賬單標明金額為：分保費收入 200 萬元，分保賠款 20 萬，分保手續(xù)費 60 萬，應收分保賬款 120 萬。會計處理為：借：分保手續(xù)費 60 萬元 分保賠款 20 萬元 38 / 314應收分保賬款 120 萬元 貸：分保費收入 200 萬元收到第一期賬單，沖銷第一期賬單預估數(shù)據(jù)。會計處理為：借：預估分保費收入 180 萬元貸：預估分保手續(xù)費 50 萬元 預估應收賬款 130 萬元 以后各賬單期收到賬單均重復進行第 3 項操作。 39 / 314新舊準則差異比較及對行業(yè)的影響一、確認和計量的差異比較(一) 新舊會計準則體系的對比表新會計準則 舊會計準則編號 名稱修訂新發(fā)布 名稱基本準則 √ 基本準則1 號 存貨 √ 存貨2 號 長期股權(quán)投資 √ 投資3 號 投資性房地產(chǎn) √4 號 固定資產(chǎn) √ 固定資產(chǎn)5 號 生物資產(chǎn) √6 號 無形資產(chǎn) √ 無形資產(chǎn)7 號 非貨幣性資產(chǎn)交換 √ 非貨幣性交易8 號 資產(chǎn)減值 √9 號 職工薪酬 √10號企業(yè)年金基金 √11號股份支付 √12號債務重組 √ 債務重組13號或有事項 √ 或有事項 40 / 31414號收入 √ 收入15號建造合同 √ 建造合同16號政府補助 √17號借款費用 √ 借款費用18號所得稅 √19號外幣折算 √20號企業(yè)合并 √21號租賃 √ 租賃22號金融工具確認和計量√23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 √24號套期保值 √25號原保險合同 √26號再保險合同 √27號石油天然氣開采 √28號會計政策會計估計變更和差錯更正√ 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正29號資產(chǎn)負債表日后事項√ 資產(chǎn)負債表日后事項30號財務報表列報 √31號現(xiàn)金流量表 √ 現(xiàn)金流量表32號中期財務報告 √ 中期財務報告33號合并財務報告 √34號每股收益 √35號分部報告 √36號關(guān)聯(lián)方披露 √ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露37號金融工具列報 √ 41 / 31438號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則√ 42 / 314(二) 新舊會 計準則的主要差異　1　 與國際財務報告準則比較新會計準則很大程度上體現(xiàn)了與國際財務報告準則（以下或稱“國際準則”）的趨同。新發(fā)布的會計準則和修訂的會計準則絕大多數(shù)都參照了相應的國際準則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“ 所得稅” 準則。以往企 業(yè)一般都會采用應付款稅法，按照當期應交所得稅確認為當期所得稅費用。而新會計準則則與國際準則一致，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表負債法，確認遞延稅項。其他的例子還包括對于金融工具（包括某些投資）的分類和計量方法，等等。因此，與以往相比，按照新會計準則編制的財務報表將與按國際準則編制的財務報表更為接近，差異進一步減少。海外投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務報表，而中國企業(yè)海外上市和融資時重編財務報表的成本也將大大減少。下列表格比較了新會計準則與國際準則的差異：編號 新會計準則相對應的/討論相同或類似事項的國際財務報告準則1 號 存貨 與 IAS 2“存 貨”類似2 號長期股權(quán)投資分別由 IAS 27 “合并和 單獨財務報表” ，IAS 28 “于聯(lián)營企業(yè)的投資”，IAS 31 “合營中的權(quán)益”以及 IAS 39 “金融工具：確 認和計量”準則規(guī)范，在具體要求方面仍有一些不同 43 / 3143 號投資性房地產(chǎn)IAS 40“投資性房地產(chǎn)”容許選擇成本模式或公允價值模式，而新會計準則在特定情況下允許采用公允價值模式4 號 固定資產(chǎn) 與 IAS 16“物業(yè)、廠房和設備” 大致類似，但IAS 16 中后續(xù)計量允許 重估價模式5 號 生物資產(chǎn) IAS 41“農(nóng)業(yè)”較為全面地采用公允價值計量模式，而新會計準則以成本模式作為基準模式，并有條件地引入了公允價值模式6 號 無形資產(chǎn) 與 IAS 38“無形資產(chǎn)”大致類似，但 IAS 38 中后續(xù)計量允許重估價模式7 號非貨幣性資產(chǎn)交換國際財務報告準則中沒有單獨的對應準則，但新會計準則與 IAS 16“物業(yè)、廠房和設備”的有關(guān)條款的原則基本一致8 號 資產(chǎn)減值 與 IAS 36“資產(chǎn) 減值”類似9 號 職工薪酬 新會計準則并未引入 IAS 19“雇員福利”中有關(guān)設定受益計劃的概念和會計處理原則10號企業(yè)年金基金IAS 26“退休福利計劃的會計和報告”涉及了設定提存計劃與設定受益計劃，而新會計準則并未涉及有關(guān)的設定受益計劃11號股份支付對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，除未涉及市場條件和非市場條件的不同會計處理以及權(quán)益工具授予的修改，未涉及有現(xiàn)金結(jié)算選擇權(quán)的股份支付，未涉及企業(yè)為獲取商品而發(fā)生的股份支付外，新會計準則與 IFRS 2“基于股權(quán)的支付”大致 類似12號債務重組 國際財務報告準則中沒有單獨的對應準則，但新會計準則的原則與國際財務報告準則基本一致13號或有事項 與 IAS 37“準備、或有負債和或有資產(chǎn)”基本一致14號收入 除未涉及股利收入外，與 IAS 18“收入”基本一致15號建造合同 與 IAS 11 “建造合同”大致類似 44 / 31416號政府補助 與 IAS 20“政府補助會計和政府援助的披露”類似17號借款費用 IAS 23“借款 費用” 下，基準處理方法為費用化，而資本化為允許選用的方法。兩者的資本化方法大致類似18號所得稅 與 IAS 12 “所得稅”基本一致19號外幣折算 記賬本位幣的確定和外幣折算方法與 IAS 21“匯率變動 的影響” 類 似20號企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并，與 IFRS 3“企業(yè)合并”的處理基本一致，而 IFRS 3“企業(yè)合并”并不涵蓋同一控制下的企業(yè)合并21號租賃 與 IAS 17“租賃” 大致類似，但 IAS 17 特別提及對包括土地和建筑物的租賃進行分類時，應將兩部分分拆考慮22號金融工具確認和計量與 IAS 39“金融工具：確認和計量”對應部分基本一致23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 與 IAS 39“金融工具：確認和計量”對應部分基本一致24號套期保值 與 IAS 39“金融工具：確認和計量”對應部分基本一致25號原保險合同IFRS 4 “保險合同”只給出了有關(guān)保險合同的一些基本會計原則，而新會計準則涉及了原保險合同的具體會計處理，且引入了 IFRS 4的負債充分性測試等概念26號再保險合同IFRS 4 “保險合同”只給出了有關(guān)保險合同的一些基本會計原則，而新會計準則涉及了再保險合同分出分入業(yè)務的具體會計處理，并首次明確規(guī)定準備金以毛額列示27號石油天然氣開采IFRS 6 “礦產(chǎn)資源的勘探和評價”規(guī)范了對礦產(chǎn)資源進行勘探和評價活動的一般會計處理原則。而新會計準則規(guī)范了油氣開采行業(yè)及其油氣開采各階段業(yè)務活動的會計處理28號會計政策、會計估計變更和差錯更正與 IAS 8 “會計政策、會計估計變更及差錯”相比，很多方面類似，但 IAS 8 提供了會計政策選擇順序的指引29號資產(chǎn)負債表日后事項 與 IAS 10“資產(chǎn)負債 表日后事 項”基本一致30號財務報表列報與 IAS 1“財務報 表列報 ”相比，很多方面類似，但在具體要求上仍有一些不同，例如財務報表的具體列報項目，IAS 1 中的公允列報的條款等 45 / 31431號現(xiàn)金流量表與 IAS 7“現(xiàn)金流量表 ”相比，很多方面類似，但新會計準則要求同時采用直接法和間接法列報經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量32號中期財務報告與 IAS 34“中期財務報 告” 大致類似，但要求中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，而不能是簡要報表33號合并財務報表與 IAS 27“合并和單獨財務報表”相比基本一致34號每股收益 每股收益的計算與列報與 IAS 33“每股收益”類似35號分部報告 與 IAS 14 “分部報告 ”類似，但在次要 報告形式的具體披露要求等方面有一些不同36號關(guān)聯(lián)方披露與 IAS 24“關(guān)聯(lián)方披露 ”相比，很多方面類似，但在具體要求方面仍有一些不同。比如，新準則規(guī)定兩方或兩方以上同受一方共同控制或重大影響的構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，新準則規(guī)定僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方37號金融工具列報有關(guān)列示要求與 IAS 32“金融工具：列報和披露” 對應部分基本一致，有關(guān)披露要求與 IFRS 7“金融工具：披露”基本一致38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則與 IFRS 1 相對應2．和舊會計準則的比較（1）引入公允價值計量的要求新會計準則引入公允價值計量的要求，對于非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允價值計量。而對于投資性房地產(chǎn)，也有條件的引入公允價值計量的模式。至于債務重組和非貨幣性交易，則改變了舊會計準則基本以賬面價值作為計量基準，在符合一定的條件時，采用公允價值作為計量基礎。這些要求，都可能會增加企業(yè)盈利的波動性。而在實務中，如何確定公允價值，特別是在沒有可參考的活躍市場的市場價格時，企業(yè) 46 / 314必須懂得如何應用計價技術(shù)。（2）規(guī)范企業(yè)合并、合并報表財務等重要會計事項在此之前，除了《合并會計報表暫行規(guī)定》以外，我國對于企業(yè)合并、合并報 表這些重要的會計事項，沒有正式的會計準則，也很少有全面、具體的指引。特別是企業(yè)合并，不同企業(yè)對于類似的交易可能采用不同的會計處理方法，在實務中容易出現(xiàn)混亂。新會計準則填補了這一空白。 “企業(yè)合并” 和“ 合并財務報表”準 則的出臺，將對這些重要會計事項的處理提供全面的、更具權(quán)威性的規(guī)范和指引。（3）規(guī)范了新的會計業(yè)務，原有的表外項目納入表內(nèi)核算新會計準則提出了