【正文】 開支相關(guān)工作費(fèi)用。 未按規(guī)定對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和罰沒收入執(zhí)行“收支兩條線”管理。未按規(guī)定對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和罰沒收入執(zhí)行“收繳分離”管理。 ——預(yù)算編制不完整將非稅收入納入預(yù)算管理，是規(guī)范政府收入分配秩序的一項(xiàng)重要舉措。但實(shí)踐中，部分執(zhí)收單位沒有將非稅收入納入部門預(yù)算，不僅造成部門預(yù)算不完整，還使得非稅收入本身缺少預(yù)算控制，為自行支配非稅收入創(chuàng)造條件。七、部門國(guó)有資產(chǎn)管理情況（一）這部分內(nèi)容的審計(jì)相對(duì)單純一點(diǎn)，包括以下幾方面： 國(guó)有資產(chǎn)的取得情況，主要是國(guó)有資產(chǎn)取得的渠道是否正確合法，是否辦理了產(chǎn)權(quán)登記，產(chǎn)權(quán)是否明晰，是否存在無償占用企業(yè)等其他經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的問題，資產(chǎn)的配置是否符合國(guó)家法律和法規(guī)、政策和原則的規(guī)定。在年前的預(yù)算審查時(shí)遇到一個(gè)問題，我們?cè)谙蛉舜筘?cái)經(jīng)委匯報(bào)審查結(jié)果時(shí)，他們提到某部門有房屋出租，租賃收入是否列入預(yù)算，要求我們核實(shí)一下。核實(shí)的結(jié)果是這部分是由其下屬自收自支單位出租。相信類似情況在以往的審計(jì)中我們也遇到過。這時(shí)，我們就要進(jìn)一步了解房屋的產(chǎn)權(quán)屬于誰，不能僅僅因?yàn)椴块T解釋就放過。 國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況，包括是否建立健全國(guó)有資產(chǎn)管理和使用制度；是否存在資產(chǎn)閑置、損失浪費(fèi)、資產(chǎn)或者資產(chǎn)收益流失的問題，剛才我舉的那個(gè)例子，如果產(chǎn)權(quán)屬于部門，就是資產(chǎn)的收益流失；是否對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，以保證資產(chǎn)的安全完整。國(guó)有資產(chǎn)的處置情況，包括部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過批準(zhǔn)和授權(quán)；處置程序是否符合國(guó)家法律和法規(guī)的規(guī)定。國(guó)有資產(chǎn)的賬面記錄是否真實(shí)、完整，核算是否符合國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。 （二）容易出現(xiàn)的問題： ——違規(guī)將非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn) 未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，擅自將非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。 將非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，未征收國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)或征收的國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)未按規(guī)定管理、使用。 ——擅自處置國(guó)有資產(chǎn) 未經(jīng)法定程序和審批手續(xù)，擅自轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)或擅自核銷債權(quán)、對(duì)外投資。 處置收益未按規(guī)定實(shí)行“收支兩條線”管理并及時(shí)繳入財(cái)政專戶。 ——違規(guī)對(duì)外擔(dān)保 國(guó)家機(jī)關(guān)、行政單位違反規(guī)定，利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保。 學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等公益性單位用不得抵押的財(cái)產(chǎn)對(duì)外抵押。 ——資產(chǎn)管理不規(guī)范 未按規(guī)定管理資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失。 資產(chǎn)核算不符合規(guī)定。 八、政府部門采購(gòu)情況政府采購(gòu)是我國(guó)財(cái)政管理體制改革的重要內(nèi)容之一，隨著改革的逐步深入，政府采購(gòu)的范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，采購(gòu)的對(duì)象包括商品、工程和服務(wù)等也越來越多。因此，這部分內(nèi)容的審計(jì)也越來越重要。（一）審計(jì)的內(nèi)容包括： 部門遵循政府采購(gòu)法及其他有關(guān)政府采購(gòu)方面規(guī)定的情況，是否存在擅自采購(gòu)列入政府采購(gòu)目錄的貨物、工程或服務(wù)，規(guī)避集中采購(gòu)的問題。政府采購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行情況。除了個(gè)別追加的情況以外，所有應(yīng)納入政府采購(gòu)的采購(gòu)活動(dòng)，都應(yīng)編制年初采購(gòu)預(yù)算，所以我們要了解采購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行情況。但無論是否執(zhí)行采購(gòu)預(yù)算，對(duì)資金的安全性沒有影響，因?yàn)檫@項(xiàng)資金不經(jīng)過部門賬戶，如果采購(gòu)就直接進(jìn)入采購(gòu)專戶，不發(fā)生財(cái)政就不安排支出。 （二）存在問題的形式：——采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編報(bào)不合規(guī)采購(gòu)預(yù)算是政府部門采購(gòu)決策的載體，是政府采購(gòu)支出控制的源頭，也是實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)政策目標(biāo)最為重要的管理手段。政府部門采購(gòu)預(yù)算編制不完整、程序不規(guī)范，既沖擊了政府采購(gòu)預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束力，也使得政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)不好整體把握并統(tǒng)籌規(guī)劃采購(gòu)任務(wù)，導(dǎo)致工作效率降低。 部門政府采購(gòu)預(yù)算編制不完整，漏編所屬單位政府采購(gòu)預(yù)算或本級(jí)采購(gòu)事項(xiàng)未編入采購(gòu)預(yù)算。 未按照規(guī)定申報(bào)追加或調(diào)整政府采購(gòu)預(yù)算?！S意調(diào)整采購(gòu)方式 將列入政府集中采購(gòu)目錄的采購(gòu)項(xiàng)目，未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為部門集中采購(gòu)或分散采購(gòu)。 未經(jīng)批準(zhǔn)或采取“化整為零”方式，將應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的項(xiàng)目變?yōu)槠渌少?gòu)方式。 九、部門其他業(yè)務(wù)情況其他業(yè)務(wù)主要包括非財(cái)政預(yù)算撥款收支、結(jié)余、預(yù)收和應(yīng)付、暫付款項(xiàng)等。（一）審計(jì)的內(nèi)容包括： 其他業(yè)務(wù)是否按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行記錄和反映，是否在決算報(bào)表中充分披露。其他業(yè)務(wù)的收支是否符合國(guó)家有關(guān)的法律和法規(guī)的要求，應(yīng)當(dāng)納稅的非財(cái)政預(yù)算撥款收入是否及時(shí)足額納稅，有無偷、稅漏稅的問題。比如中小學(xué)的輔導(dǎo)教材回扣，是否符合規(guī)定的比例，現(xiàn)在教材不允許有回扣，輔導(dǎo)材料的回扣好像是不能超過10%；另外，這部分回扣應(yīng)該如何處理，是彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)還是退還給學(xué)生或者用于學(xué)生身上。（二）比較常見的問題： 這方面的大部分問題都是我們經(jīng)常反映的，也是容易引起我們關(guān)注的，比如應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)，存在行政單位將暫付款長(zhǎng)期掛賬、行政單位未經(jīng)批準(zhǔn)自行核銷債權(quán)等；如應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)，存在虛列支出虛增“暫存款”或“其他應(yīng)付款”、通過往來科目核算收支，且年末不清理，造成年度收支不真實(shí)等；如財(cái)政撥款結(jié)余資金審計(jì)，存在：在編制下年度支出預(yù)算時(shí)，未優(yōu)先用凈結(jié)余資金安排本部門項(xiàng)目支出；將以前年度基本支出結(jié)余用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)；挪用專項(xiàng)結(jié)余用于其他方面支出等。這些問題都屬于常規(guī)性問題，在此就不一一列舉了。 以上就是部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要內(nèi)容。在審計(jì)時(shí)，不一定涉及上述所有內(nèi)容，我們應(yīng)在考慮這些內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)要求和被審計(jì)部門的特點(diǎn)，確定審計(jì)的具體范圍和內(nèi)容，在不遺漏的同時(shí)做到有所側(cè)重。同時(shí)，在審計(jì)過程中還要采取一定的技術(shù)手段和方法，在不同環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)控制度調(diào)查和測(cè)評(píng)、重要性水平確定、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，確保審計(jì)取得實(shí)效。 27 / 2