【正文】 應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。例如，企業(yè)從外單位購入一項實用專利技術的成本為100萬元，根據(jù)目前企業(yè)管理層的持有計劃，預計5年后轉(zhuǎn)讓給第三方。根據(jù)目前活躍市場上得到的信息，該實用專利技術預計殘值為10萬元。企業(yè)采取生產(chǎn)總量法對該項無形資產(chǎn)進行攤銷。到第3年期末，市場發(fā)生變化，經(jīng)復核重新估計，該項實用專利技術預計殘值為30萬元，如果此時企業(yè)已攤銷72萬元，該項實用專利技術賬面價值為28萬元，低于重新估計的該項實用專利技術的殘值，則不再對該項實用專利技術進行攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進行攤銷。攤銷時，應當考慮該項無形資產(chǎn)所服務的對象，并以此為基礎將其攤銷價值計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。【例6–6】 206年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技術，支付價款5 000萬元，款項已支付，估計該項非專利技術的使用壽命為10年，該項非專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時，購入一項商標權，支付價款3 000萬元，款項已支付，估計詼商標權的使用壽命為15年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。本例中，A公司外購的非專利技術的估計使用壽命為10年，表明該項無形資產(chǎn)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應當將其攤銷金額計入相關產(chǎn)品的制造成本。A公司外購的商標權的估計使用壽命為15年，表明該項無形資產(chǎn)同樣也是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，而商標權的攤銷金額通常直接計入當期管理費用。A公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)——非專利技術 50 000 000 ——商標權 30 000 000 貸：銀行存款 80 000 000（2）按年攤銷時：借：制造費用——非專利技術 5 000 000 管理費用——商標權 2 000 000 貸：累計攤銷 7 000 000如果A公司207年12月31日根據(jù)科學技術發(fā)展的趨勢判斷，206年購入的該項非專利技術在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，決定對其再使用4年后不再使用。為此，A公司應當在207年12月31日據(jù)此變更該項非專利技術的估計使用壽命，并按會計估計變更進行處理。207年12月31日該項無形資產(chǎn)累計攤銷金額為1 000（5002）萬元，208年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為1 000[（5 0001 000）/4]萬元。A公司208年對該項非專利技術按年攤銷的賬務處理如下：借：制造費用——非專利技術 10 000 000 貸：累計攤銷 10 000 000三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)根據(jù)可獲得的相關信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產(chǎn)的使用壽命的，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。其減值測試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進行處理，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應的減值準備，其相關的賬務處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。【例6–7】 206年1月1日，A公司購入一項市場領先的暢銷產(chǎn)品的商標的成本為6 000萬元，該商標按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，A公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時，A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。根據(jù)上述情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。207年年底，A公司對該商標按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明該商標已發(fā)生減值。207年年底，該商標的公允價值為4 000萬元。則A公司的賬務處理如下：（1）206年購入商標時：借：無形資產(chǎn)——商標權 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000（2）207年發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失（60 000 00040 000 000）20 000 000 貸：無形資產(chǎn)減值準備——商標權 20 000 000第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應予終止確認并轉(zhuǎn)銷。一、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售某項無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產(chǎn)確認其利得的時點，應按照收入確認中的有關原則進行確定。出售無形資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目?！纠?–8】 207年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為1 000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提的減值準備為20萬元。該公司于207年將該項專利技術出售給C公司，取得出售收入600萬元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為36萬元。B公司的賬務處理為：借：銀行存款 6 000 000 累計攤銷 5 000 000 無形資產(chǎn)減值準備 200 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000應交稅費——應交營業(yè)稅 360 000營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 840 000如果該公司轉(zhuǎn)讓該項專利技術取得的收入為4 000 000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為240 000元。則B公司的賬務處理為：借：銀行存款 4 000 000 累計攤銷 5 000 000 無形資產(chǎn)減值準備 200 000 營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 1 040 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000應交稅費——應交營業(yè)稅 240 000二、無形資產(chǎn)的出租企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，并收取租金，屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P的其他經(jīng)營活動取得的收入，在滿足收入確認條件的情況下，應確認相關的收入及成本，并通過其他業(yè)務收支科目進行核算。讓渡無形資產(chǎn)使用權而取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關的各種費用支出時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目?！纠?–9】 207年1月1日，A企業(yè)將一項專利技術出租給B企業(yè)使用，該專利技術賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10萬元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產(chǎn)品10萬件，應交的營業(yè)稅金為5萬元。A企業(yè)的賬務處理如下：（1）取得該項專利技術使用費時：借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務收入 1 000 000（2）按年對該項專利技術進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅：借：其他業(yè)務成本 500 000 營業(yè)稅金及附加 50 000 貸：累計攤銷 500 000應交稅費——應交營業(yè)稅 50 000三、無形資產(chǎn)的報廢如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術所替代或超過法律保護期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。轉(zhuǎn)銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備?！纠?–10】 D企業(yè)擁有某項專利技術，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項專利技術的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已累計攤銷300萬元，假定該項專利權的殘值為零，已累計計提的減值準備為160萬元，假定不考慮其他相關因素。則D公司的賬務處理如下：借：累計攤銷 3 000 000 無形資產(chǎn)減值準備 1 600 000 營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 1 400 000 貸：無形資產(chǎn)——專利權 6 000 00038 /