【正文】 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理（―）基本原則企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。財(cái)務(wù)和其他資源支持是能夠完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此，企業(yè)必須能夠證明為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)所需的財(cái)務(wù)和其他資源，是否能夠足以支持完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)；（3）能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。開發(fā)的無形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性，是繼續(xù)開發(fā)活動的關(guān)鍵。、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，其基本條件是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)能夠說明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的條件包括：。（三）研究階段與開發(fā)階段的不同點(diǎn)。進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大。開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上，因而，對項(xiàng)目的開發(fā)具有針對性。有關(guān)開發(fā)活動的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)，建造和測試等。從研究活動的特點(diǎn)看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均具有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)査基礎(chǔ)上，即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)査等。（一）研究階段研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，有關(guān)研究活動的例子包括：意于獲取知識而進(jìn)行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價和最終選擇等。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時，應(yīng)加以關(guān)注。首先，為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的形成過程分為研究階段與開發(fā)階段兩部分；其次，對于開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，在符合一定條件的情況下，才可確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等。（2）如果無形資產(chǎn)不存在活躍市場，則其公允價值應(yīng)按照購買日，從購買方可獲得的信息為基礎(chǔ)，在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之間進(jìn)行的公平交易中，為取得該資產(chǎn)所支付的金額，如對無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r格一般是現(xiàn)行出價。例如，被購買方正在進(jìn)行當(dāng)中的一個研究開發(fā)項(xiàng)目，符合無形資產(chǎn)的定義且其公允價值能夠可靠計(jì)量，則購買方應(yīng)將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計(jì)量，包括：（1）被購買企業(yè)原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)。分析：A公司購入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊?！纠?–4】 207年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬元，工資費(fèi)用8 000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用10 000萬元等。，實(shí)際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（五）通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。（四）通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5 020 000 貸：實(shí)收資本（或股本） 5 000 000銀行存款 20 000（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時的成本為基礎(chǔ)?！纠?–3】 因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤增長30%。甲公司的賬務(wù)處理如下（見表6–1）：表61 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 金額單位：萬元年份融資余額利率本年利息付款還本付款－利息未確認(rèn)融資費(fèi)用融資余額利率上年余額－本年利息012345合計(jì)1 無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1 00020%=（萬元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1 000－=134. 1（萬元）借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 8 659 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 341 000 貸：長期應(yīng)付款 10 000 000205年年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 433 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 433 000206年年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 354 600 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 354 600207年年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 272 300 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 272 300208年年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 185 900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 185 900209年年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 95 200 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 95 200（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的取得成本。假定銀行同期貸款利率為5%。無形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=300+1 +5=306（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 3 060 000 貸：銀行存款 3 060 000【例6–2】 205年1月8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。首先，甲公司的某項(xiàng)生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，甲公司使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)甲公司的生產(chǎn)能力比原先提髙20%，銷售利潤率增長15%，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；其次，甲公司購買該項(xiàng)專利權(quán)的成本為300萬元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用6萬元，即成本能夠可靠計(jì)