【正文】 競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項(xiàng)目是否很可能成功，是否將來很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。因此，在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)價(jià)值憑據(jù)的情況下，往往要借助于對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算來確定其入賬價(jià)值。假定沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則企業(yè)應(yīng)將該專利權(quán)按90萬元入賬。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該受贈(zèng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。比如，甲公司接受外單位捐贈(zèng)的一套計(jì)算機(jī)管理軟件，捐贈(zèng)方所捐軟件系外購的，價(jià)款100萬元；捐贈(zèng)過程中，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元。債務(wù)重組交易涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：收到補(bǔ)價(jià)的，無形資產(chǎn)的成本按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額確定；支付補(bǔ)價(jià)的，按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)確定。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)人企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬；如發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定。（2）對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價(jià)值入賬。雙方確認(rèn)，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權(quán)價(jià)值為200萬元，等于所購股款。又比如，B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價(jià)值是100萬元。比如，A公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。比如，甲企業(yè)以若干項(xiàng)資產(chǎn)換入包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為1000萬元，換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為2：5，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（1000＋2）（2／5）＝（萬元）會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。②收到補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于20萬元，公允價(jià)值為20萬元，收到補(bǔ)價(jià)2萬元，相關(guān)稅費(fèi)為1萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值按以下方法計(jì)算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝20－（2／20）20＋1＝19(萬元）。（2）涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：①支付補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)也屬于類似的情況。如果相對價(jià)值較小，則無須單獨(dú)核算，可以計(jì)入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨(dú)核算。假設(shè)該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備公允價(jià)值的相對比例為5：1，那么專利權(quán)的成本應(yīng)為250萬元，而相關(guān)設(shè)備的成本應(yīng)為50萬元。其中，專利權(quán)可以單獨(dú)辨認(rèn)，但其與相關(guān)設(shè)備的價(jià)格沒有分別標(biāo)明。（2）對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對比例確定。在這種情況下，甲公司應(yīng)按200萬元作為購入無形資產(chǎn)的成本，并以此金額入賬。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無形資產(chǎn)，在這種情況下，應(yīng)按承擔(dān)的負(fù)債的總額入賬。比如，某企業(yè)以100萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2萬元，那么該外購專利權(quán)的成本也即入賬價(jià)值為102萬元。（二）無形資產(chǎn)計(jì)量會(huì)計(jì)制度按無形資產(chǎn)取得方式的不同，對無形資產(chǎn)成本的確定作了明確規(guī)定。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。這個(gè)條件顯得十分重要。成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。作為企業(yè)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)的項(xiàng)目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這項(xiàng)基本條件。再比如，企業(yè)可能擁有一定的客戶或市場份額，并且為建立良好的客戶關(guān)系和信賴付出了努力，從而期望這些客戶繼續(xù)與其進(jìn)行商業(yè)往來。但是，企業(yè)通常無法對因擁有一支熟練的員工隊(duì)伍以及對他們進(jìn)行過培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，因而不能認(rèn)為符合無形資產(chǎn)的定義。比如，某企業(yè)有一支熟練的員工隊(duì)伍，且能認(rèn)定通過進(jìn)一步的培訓(xùn)將會(huì)使員工的技術(shù)更有長進(jìn)。由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。也就是說，某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項(xiàng)條件。 三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。如果有其他單位希望單獨(dú)購買企業(yè)的這項(xiàng)土地使用權(quán)，企業(yè)就須處置地上的附著物，但該土地使用權(quán)仍是可辨認(rèn)的。但也存在特殊情況，即，雖然企業(yè)將其出售還須處置同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)仍可能是可辨認(rèn)的。一般來說，如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)可以單獨(dú)對外出租、出售、交換，而不須同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，則說明該無形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。，可以將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。其中，外部取得無形資產(chǎn)又可以細(xì)分為外購無形資產(chǎn)、通過非貨幣交易換入無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)取得無形資產(chǎn)等；內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)指企業(yè)自行研究與開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。通常按取得方式以及是否可以辨認(rèn)進(jìn)行分類。商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。商譽(yù)與整個(gè)企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生