【正文】 7. 8. 五、業(yè)務題 1． 答：2008年1月1日，甲公司購入乙公司股票200 000股，每股15元 會計分錄如下 借：可供出售金融資產—乙公司股票（成本） 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 2008年5月10日，甲公司受到乙公司發(fā)放ingde上年現金股利40 000元 會計分錄如下： 借：應收股利 40 000 貸：投資收益 40 000 借：銀行存款 40 000 貸：應收股利 40 000 2008年12月31日，股票的市場價值為每股13元 會計分錄如下： 借：資本公積—其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產—公允價值變動 400 000 2009年12月31日，該股票的市場價值下跌到每股8元 會計分錄如下： 借：資本公積—其他資本公積 1 000 000 貸：可供出售金融資產—公允價值變動 1 000 000 2． 答：2009年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元（含交易費用20 000元和已宣告發(fā)放現金股利140 000元），購入乙公司發(fā)行的股票200 000股 會計分錄如下： 借：可供出售金融資產—乙公司股票（成本） 10 020 000 應收股利 140 000 貸：銀行存款 10 160 000 2009年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利140 000元 會計分錄如下： 借：銀行存款 140 000 貸：應收股利 140 000 2009年6月30日，該股票市價為每股52元 會計分錄如下： 借：可供出售金融資產—公允價值變動 380 000 貸：資本公積—其他資本公積 380 000 2009年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股50元 會計分錄如下： 借：資本公積—其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產—公允價值變動 400 000 2010年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元 會計分錄如下： 借：應收股利 40 000 000 貸：投資收益 40 000 000 2010年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利 會計分錄如下： 借：銀行存款 40 000 000 貸：應收股利 40 000 000 2010年5月20日，甲公司以每股49元的價格將股票全部轉讓 會計分錄如下： 借：銀行存款 9 800 000 可供出售金融資產—公允價值變動 20 000 投資收益 220 000 貸：可供出售金融資產—乙公司股票（成本） 10 020 000 資本公積—其他資本公積 20 000 3. 解答：單位：萬元 （1） 甲公司2007年購買債券時的會計分錄 借：持有至到期投資——成本 1 100 貸：銀行存款 961 持有至到期投資——利息調整 139 （2） 計算 2007 年年末應確認的實際利息收入并編制有關會計分錄；初始確認時計算實際利率 11003%PA（R，5）＋1100PV（R，5）＝ 961 經計算：R＝6% 按票面利率應確認的利息收入：11003%=33萬元按照實際利率和攤余成本計算的利息收入為：9616%= 利息調整== 會計分錄： 借：應收利息 33 持有至到期投資——利息調整 貸：投資收益 （3） 編制 2008 年 1 月 5 日收到利息的會計分錄； 2008年1月5日收到利息的會計分錄： 借：銀行存款 33 貸：應收利息 33 （4） 計算 2008 年年末應確認的實際利息收入并編制有關會計分錄； 2008年末應確認的實際利息收入：按票面利率應確認的利息收入=11003%=33 按實際利率和攤余成本計算的利息收入為：（961+）6%= 利息調整== 會計分錄： 借：應收利息 33 持有至到期投資 貸：投資收益 （5） 計算甲公司 2009 年年初應調整攤余成本的金額，編制調整 2009 年年初攤余成本的會計分錄； 2009年初攤余成本的金額及會計分錄： 2009年初實際攤余成本＝961＋＋＝（萬元） 2009年初攤余成本應為＝（33＋550）247。（1＋6%）^1＋247。（1＋6%）^2＋（＋550）247。（1＋6%）^3＝（萬元） 2009年初應調增攤余成本＝－＝（萬元） 調整分錄： 借：持有至到期投資——利息調整 貸：投資收益 （6） 計算 2009 年年末應確認的實際利息收入并編制有關會計分錄； 2009年末應確認的實際利息收入及會計分錄：應收利息=1100*3%=33萬元 按照實際利率和實際攤余成本計算的利息收入為：6%= 借：應收利息 33 持有至到期投資——利息調整 貸：持有至到期投資 （7） 編制 2009 年年末收到 50%本金的會計分錄； 2009年末收到50%本金的會計分錄： 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資——成本 550 （8） 計算 2010 年年末應確認的實際利息收入并編制有關會計分錄； 2010年末應確認的實際利息收入及相關分錄：應收利息＝5503%＝ 實際利息收入＝（－550＋）6%＝ 利息調整＝－＝ 借：應收利息 持有至到期投資——利息調整 貸：投資收益 （9） 計算 2011 年年末應確認的實際利息收入，并編制確認利息收入和收到本息的有關會計分錄。 2011年末應確認的實際利息收入及利息收入和收到本息的有關會計分錄：應收利息＝5503%＝ 利息調整＝（1100－）－－＝ 實際利息收入＝＋＝ 借：應收利息 持有至到期投資——利息調整 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：持有至到期投資——成本 550 應收利息 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資——成本 550 4． （1） 會計分錄如下： 借：交易性金融資產—成本 800 000 投資收益 4 000 貸：銀行存款 804 000 （2） 會計分錄如下： 借：應收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 （3）會計分錄如下： 借：交易行金融資產—成本 900 000 應收股利 20 000 投資收益 6 000 貸：銀行存款 926 000 （4）會計分錄如下： 借：銀行存款 20 000 貸：應收股利 20 000 （5）會計分錄如下： 借：公允價值變動損益 60 000 貸：交易性金融資產—公允價值變動 60 000 （6）會計分錄如下： 借：銀行存款 1 040 000 投資收益 10 000 貸：交易性金融資產—成本 980 000 投資收益 70 000 （7）會計分錄如下： 借：交易性金融資產—公允價值變動 60 000 貸：公允價值變動損益 60 000 六、案例分析題 答案：對乙公司的會計處理：甲公司持有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額=2000*80%=1600（萬元）長期股權投資合并成本=500+100+500+200+300*（1+17%）=1651（萬元）前者小于后者，差額51萬元作為商譽包含在長期股權投資的初始投資成本。 借：長期股權投資 1651 累計折舊 200 貸：銀行存款 600 固定資產 600 長期股權投資 150 主營業(yè)務收入 300 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 營業(yè)外收入 150 計提消費稅： 借：營業(yè)稅金及附加 30 貸：應交稅費—應交消費稅 30 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 200 貸：庫存商品 200 對丙公司的會計處理：非同一控制下的企業(yè)合并中，取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，同時調整合并中應予確認的商譽。 稅法規(guī)定，被合并各項資產和負債應按原被合并企業(yè)賬面價值作為計稅基礎，所以資產的計稅基礎為3000萬元，小于資產的公允價值4000元，產生應納稅暫時性差異1000萬元，應確認遞延所得稅負債250萬元。賬務處理為：借：各項資產 4000 商譽 3150 貸：各項負債 800 銀行存款 100 股本 2000 資本公積——股本溢價 4000 遞延所得稅負債 250 第六章 固定資產、無形資產與其他長期資產 一、思考題 1. 答：（1）按經濟用途進行分類。固定資產按經濟用途進行分類，可以分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。生產經營用固定資產是指直接參加生產經營過程或直接服務于生產經營過程的各種房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等；非生產經營用固定資產是指生活福利部門等非生產經營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。 （2） 按固定資產使用情況進行分類。固定資產按使用情況分類，可以分為使用中固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產和租出固定資產。使用中固定資產是指正在使用的各種固定資產；未使用固定資產是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產；不需用的固定資產是指不適合本企業(yè)需要，準備出售處理的各種固定資產；租出固定資產是指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。 （3） 按所有權分類。固定資產按所有權進行分類，可以分為自有固定資產和融資租入固定資產。自有固定資產是指企業(yè)擁有所有權的各種固定資產；融資租入固定資產是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權但擁有實質控制權的各種固定資產。 2. 答：直線法也稱平均年限法，是將固定資產的應計折舊額在固定資產整個預計使用年限內平均分攤的折舊方法。直線法計算固定資產折舊，計算過程簡便易行，容易理解。但是，它只注重固定資產的使用時間，