【正文】 7. 8. 五、業(yè)務(wù)題 1． 答：2008年1月1日，甲公司購入乙公司股票200 000股，每股15元 會計分錄如下 借：可供出售金融資產(chǎn)—乙公司股票（成本） 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 2008年5月10日，甲公司受到乙公司發(fā)放ingde上年現(xiàn)金股利40 000元 會計分錄如下： 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：投資收益 40 000 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 000 2008年12月31日，股票的市場價值為每股13元 會計分錄如下： 借：資本公積—其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 400 000 2009年12月31日，該股票的市場價值下跌到每股8元 會計分錄如下： 借：資本公積—其他資本公積 1 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 1 000 000 2． 答：2009年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元（含交易費用20 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利140 000元），購入乙公司發(fā)行的股票200 000股 會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)—乙公司股票（成本） 10 020 000 應(yīng)收股利 140 000 貸：銀行存款 10 160 000 2009年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140 000元 會計分錄如下： 借：銀行存款 140 000 貸：應(yīng)收股利 140 000 2009年6月30日，該股票市價為每股52元 會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 380 000 貸：資本公積—其他資本公積 380 000 2009年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股50元 會計分錄如下： 借：資本公積—其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 400 000 2010年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元 會計分錄如下： 借：應(yīng)收股利 40 000 000 貸：投資收益 40 000 000 2010年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 會計分錄如下： 借：銀行存款 40 000 000 貸：應(yīng)收股利 40 000 000 2010年5月20日，甲公司以每股49元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓 會計分錄如下： 借：銀行存款 9 800 000 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 20 000 投資收益 220 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—乙公司股票（成本） 10 020 000 資本公積—其他資本公積 20 000 3. 解答：單位：萬元 （1） 甲公司2007年購買債券時的會計分錄 借：持有至到期投資——成本 1 100 貸：銀行存款 961 持有至到期投資——利息調(diào)整 139 （2） 計算 2007 年年末應(yīng)確認的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄；初始確認時計算實際利率 11003%PA（R，5）＋1100PV（R，5）＝ 961 經(jīng)計算：R＝6% 按票面利率應(yīng)確認的利息收入：11003%=33萬元按照實際利率和攤余成本計算的利息收入為：9616%= 利息調(diào)整== 會計分錄： 借：應(yīng)收利息 33 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （3） 編制 2008 年 1 月 5 日收到利息的會計分錄； 2008年1月5日收到利息的會計分錄： 借：銀行存款 33 貸：應(yīng)收利息 33 （4） 計算 2008 年年末應(yīng)確認的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄； 2008年末應(yīng)確認的實際利息收入：按票面利率應(yīng)確認的利息收入=11003%=33 按實際利率和攤余成本計算的利息收入為：（961+）6%= 利息調(diào)整== 會計分錄： 借：應(yīng)收利息 33 持有至到期投資 貸：投資收益 （5） 計算甲公司 2009 年年初應(yīng)調(diào)整攤余成本的金額，編制調(diào)整 2009 年年初攤余成本的會計分錄； 2009年初攤余成本的金額及會計分錄： 2009年初實際攤余成本＝961＋＋＝（萬元） 2009年初攤余成本應(yīng)為＝（33＋550）247。（1＋6%）^1＋247。（1＋6%）^2＋（＋550）247。（1＋6%）^3＝（萬元） 2009年初應(yīng)調(diào)增攤余成本＝－＝（萬元） 調(diào)整分錄： 借：持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （6） 計算 2009 年年末應(yīng)確認的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄； 2009年末應(yīng)確認的實際利息收入及會計分錄：應(yīng)收利息=1100*3%=33萬元 按照實際利率和實際攤余成本計算的利息收入為：6%= 借：應(yīng)收利息 33 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：持有至到期投資 （7） 編制 2009 年年末收到 50%本金的會計分錄； 2009年末收到50%本金的會計分錄： 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資——成本 550 （8） 計算 2010 年年末應(yīng)確認的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄； 2010年末應(yīng)確認的實際利息收入及相關(guān)分錄：應(yīng)收利息＝5503%＝ 實際利息收入＝（－550＋）6%＝ 利息調(diào)整＝－＝ 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （9） 計算 2011 年年末應(yīng)確認的實際利息收入，并編制確認利息收入和收到本息的有關(guān)會計分錄。 2011年末應(yīng)確認的實際利息收入及利息收入和收到本息的有關(guān)會計分錄：應(yīng)收利息＝5503%＝ 利息調(diào)整＝（1100－）－－＝ 實際利息收入＝＋＝ 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：持有至到期投資——成本 550 應(yīng)收利息 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資——成本 550 4． （1） 會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 800 000 投資收益 4 000 貸：銀行存款 804 000 （2） 會計分錄如下： 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 （3）會計分錄如下： 借：交易行金融資產(chǎn)—成本 900 000 應(yīng)收股利 20 000 投資收益 6 000 貸：銀行存款 926 000 （4）會計分錄如下： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 （5）會計分錄如下： 借：公允價值變動損益 60 000 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 60 000 （6）會計分錄如下： 借：銀行存款 1 040 000 投資收益 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 980 000 投資收益 70 000 （7）會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 60 000 貸：公允價值變動損益 60 000 六、案例分析題 答案：對乙公司的會計處理：甲公司持有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=2000*80%=1600（萬元）長期股權(quán)投資合并成本=500+100+500+200+300*（1+17%）=1651（萬元）前者小于后者，差額51萬元作為商譽包含在長期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 1651 累計折舊 200 貸：銀行存款 600 固定資產(chǎn) 600 長期股權(quán)投資 150 主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 營業(yè)外收入 150 計提消費稅： 借：營業(yè)稅金及附加 30 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 30 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品 200 對丙公司的會計處理：非同一控制下的企業(yè)合并中，取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽。 稅法規(guī)定，被合并各項資產(chǎn)和負債應(yīng)按原被合并企業(yè)賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，所以資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3000萬元，小于資產(chǎn)的公允價值4000元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異1000萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債250萬元。賬務(wù)處理為：借：各項資產(chǎn) 4000 商譽 3150 貸：各項負債 800 銀行存款 100 股本 2000 資本公積——股本溢價 4000 遞延所得稅負債 250 第六章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn) 一、思考題 1. 答：（1）按經(jīng)濟用途進行分類。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途進行分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。 （2） 按固定資產(chǎn)使用情況進行分類。固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn)。使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)；不需用的固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要，準備出售處理的各種固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。 （3） 按所有權(quán)分類。固定資產(chǎn)按所有權(quán)進行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。 2. 答：直線法也稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分攤的折舊方法。直線法計算固定資產(chǎn)折舊，計算過程簡便易行，容易理解。但是，它只注重固定資產(chǎn)的使用時間，