【文章內(nèi)容簡介】 0 貸：應(yīng)收賬款 30 000 （5）借：短期借款 80 000 貸：銀行存款 80 000 （6）借：管理費用—差旅費 1 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 2 000 （7）借：管理費用—電話費 3 500 貸：銀行存款 3 500 （8）借：銀行存款 6 000 貸：庫存現(xiàn)金 6 000 （9） 借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費 7 000 貸：銀行存款 7 000 （10） 借：銀行存款 100 000 貸：實收資本 100 000 2． 答： 銀行存款余額調(diào)節(jié)單 2010年9月30日 （單位：元） 項目 金額 項目 金額 銀行存款日記賬余額 256 500 銀行對賬單余額 231 550 加：銀行已收，企業(yè)未收的款項 （3）12 000 加：企業(yè)已收，銀行未收的款項 （2）48 900 減：銀行已付，企業(yè)未付的款項 （4）1 550 減：企業(yè)已付，銀行未付的款項 （1）13 500 調(diào)節(jié)后存款余額 266 950 調(diào)節(jié)后存款余額 266 950 3． 答：（1）借：應(yīng)收賬款 472 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68 000 銀行存款 4 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫存現(xiàn)金 320 000 （2）借：銷售費用—廣告費 3 700 貸：銀行存款 3 700 （3）借：銀行存款 4 000 應(yīng)收票據(jù) 468 000 貸：應(yīng)收賬款 472 000 （4）到4月15日，應(yīng)計提的利息 = 468 0006%247。360 31 = 2 418元 借：應(yīng)收票據(jù) 2 418 貸：財務(wù)費用 2 418 貼現(xiàn)到期價值 = 468 000 + 468 000 6% 247。 360 184 = 482 352元貼現(xiàn)期 = 30 + 31 + 30 + 31 + 31 +1 1 = 153天 貼現(xiàn)利息 = 482 352 8% 247。 360 153 =16 貼現(xiàn)所得 = 482 352 – 16 = 465 貼現(xiàn)日應(yīng)計的財務(wù)費 = 470 418 – 465 = 4 借：銀行存款 465 財務(wù)費用 4 貸：應(yīng)收票據(jù) 470 418 （5）借：其他貨幣資金—銀行匯票 80 000 貸：銀行存款 80 000 （6）借：應(yīng)收賬款 482 040 財務(wù)費用 50 貸：銀行存款 482 090 （7）借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 （8）借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 4． 答：（1）壞賬準(zhǔn)備提取額 = 2 000 000 5‰ = 10 000元 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 （2） 借：壞賬準(zhǔn)備 36 000 貸：應(yīng)收賬款 36 000 2008年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 5 000 000 5‰ = 25 000元 年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為 36 000 – 10 000 = 26 000元 本年度應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為 25 000 + 26 000 = 51 000元 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 51 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 51 000 （3） 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 （4） 2010年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 4 000 000 5‰ = 20 000元 年某計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為 25 000 + 10 000 = 35 000元 應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為 35 000 – 20 000 = 15 000元 借：壞賬準(zhǔn)備 15 000 貸：管理費用 15 000 六、案例分析題答：(1) 第一種優(yōu)惠是商業(yè)折扣，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除。企業(yè)扣除商業(yè)折扣后的金額作為銷售發(fā)票價格。 第二種優(yōu)惠是現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易中。 商業(yè)折扣核算：以扣除商業(yè)折扣后的金額作為銷售發(fā)票價格，確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入，不會引起特殊的應(yīng)收賬款確認(rèn)問題。 現(xiàn)金折扣核算：在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法?？們r法是將未扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記入“應(yīng)收賬款”科目。如果未提前支付，則銷售方按發(fā)票金額收款，如果因客戶在折扣期內(nèi)付款，銷售方將所給予的現(xiàn)金折扣視為融資費用，記入當(dāng)期的“財務(wù)費用”科目。凈價法是指將扣除現(xiàn)金折扣后的價格作為實際售價，記入“應(yīng)收賬款”科目；將客戶過了折扣期的價格差額作為利息收入，沖銷當(dāng)期的“財務(wù)費用”。 （2） 答：2008年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 000 000 3‰ = 6 000元 會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000 2009年發(fā)生了壞賬損失12 000元，其中A公司2 000元，B公司10 000元，應(yīng)收賬款期末余額2 400 000元。 會計分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備—A公司 2 000 —B公司 10 000 貸：應(yīng)收賬款 12 000 2009年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 400 000 3‰ = 7 200元 年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為 12 000 – 6 000 = 6 000元 2009年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為 7 200 + 6 000 = 13 200 元 會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 13 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 13 200 2010年發(fā)生與應(yīng)收賬款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：已沖銷的上年B公司應(yīng)收賬款10 000元又收回會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 經(jīng)與客戶C公司商定，將C公司所欠中信公司的款項300 000元，由C公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票方式結(jié)算，票據(jù)期限為9個月。 會計分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 000 票據(jù)期限到期，中信公司通過銀行向C客戶結(jié)算，但C公司無款支付。2010年年末中信公司應(yīng)收賬款余額2 600 000元 2010年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 600 000 3‰ = 7 800元 年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為 7 200 + 10 000 = 17 200元 本年度沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為 17 200 – 7 800 = 9 400元 會計分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 9 400 貸：管理費用 9 400 （3） 企業(yè)所持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收回所購貨物的，應(yīng)將原記入“預(yù)付賬款”的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。 第四章 存貨 一、思考題 1. 答：存貨（inventory），是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計量。 2. 答：具體按以下原則確定存貨入賬價值。 （1） 購入的存貨，按照采購成本入賬。 （2） 自制的存貨，按照加工成本入賬。 （3） 委托加工存貨，以實際耗用的原材料或者半成品，以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，還有按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本入賬。 （4） 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （5） 接受捐贈的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下列情況確定實際成本來入賬。①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單和有關(guān)協(xié)議）的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。②捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 （6） 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或者以應(yīng)收款項換入存貨的，應(yīng)當(dāng)對存貨按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的存貨的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 （7） 企業(yè)通過以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的存貨，應(yīng)分別以下列情況確認(rèn)其入賬價值。 1） 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為存貨的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；②存貨或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。其中，存貨和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定存貨成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明存貨的公允價值更加可靠的除外。 2） 未同時滿足 1）規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為存貨的成本，不確認(rèn)損益。 3） 在 1）中，如果涉及補價，應(yīng)當(dāng)分別以下列情況處理：①支付補價的，存貨成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；②收到補價的，存貨成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 4） 在 2）中，如果涉及補價，應(yīng)當(dāng)分別以下列情況處理：①支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為存貨的成本，不確認(rèn)損益。② 收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為存貨的成本，不確認(rèn)損益。 （8） 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本入賬。 3. 答：有3種方法，即個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。 個別計價法（specific identification）是假定存貨的成本流動與實物流動完全一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 先進(jìn)先出法（firstin, firstout）是以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨以實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。 加權(quán)平均法（weighted average）是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 4. 答：（一）外購存貨按計劃成本計價的核算 ①企業(yè)外購存貨的貨款及發(fā)生的采購費用，在取得和審核有關(guān)結(jié)算憑證后，按實際成本借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目； ②存貨驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)入庫存貨按計劃成本，借記有關(guān)存貨科目，貸記“材料采購” 科目； ③將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目； 為簡化核算工作，外購存貨入庫時不必逐筆按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可于月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)，即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按存貨類別，分別匯總其實際成本和計劃成本，計算成本差異額，據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫存貨計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會計分錄。 （二）發(fā)出存貨按計劃成本計價的核算 采用計劃成本計價時，月末也要根據(jù)計劃成本計價的領(lǐng)發(fā)存貨憑證，按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，同時計算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，匯總編制存貨發(fā)出憑證匯總表，據(jù)以編制記賬憑證，月末一次登記總分類賬。企業(yè)根據(jù)存貨發(fā)出憑證匯總表記賬時，與按實際成本計價的核算方法基本相同，只是改按計劃成本計入各成本費用項目和減少存貨。 同時，通過“材料成本差異”賬戶，將發(fā)出存貨成本由計劃成本調(diào)整為實際成本，即結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。按照發(fā)出存貨的用途，當(dāng)實際成本大于計劃成本時用藍(lán)字借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“在建工程”“委托加工物資”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目。當(dāng)實際成本小于計劃成本時，編制相反的會計分錄。 5. 答：有3種方法，即個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。 采用個別計價法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這一方法容易被人為利用，虛構(gòu)利潤。如果營業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的貨品，以提高利潤，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)績產(chǎn)生不利影響。 采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計價，比較接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點是可以防止任意計價調(diào)整當(dāng)期損益，缺點是工作量比較大，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期