【正文】 分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)參見： 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) —— 分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 》項(xiàng)目 5稅務(wù)核算崗位【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 l l 應(yīng)交納的各種稅費(fèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。l “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶l “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。該賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的稅費(fèi)，借方登記支付的稅費(fèi)；期末，若為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，若為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。l 提示： 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過 “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶核算。l l 增值稅概念 ：是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，就其取得的法定增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。l 增值稅納稅人劃分 ：一般納稅人、小規(guī)模納稅人（按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度）l 一般納稅人計(jì)稅方法 ：購(gòu)進(jìn)扣稅法l 一般納稅人適用稅率 ： 17%、 13%、 0l 小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法 ：簡(jiǎn)易征收法l 目前征收率 ： 3%l l l 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：l 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額l 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率l 提示l ① 進(jìn)項(xiàng)稅額，為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品已納稅額，在實(shí)際征收中，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款確定。l ② 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。l ③ 銷售額，為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 l l “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬： “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”、 “已交稅金 ”、 “銷項(xiàng)稅額 ”、 “出口退稅 ”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”等專欄。格式見教材。l l （ 1）采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)l ① 一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)。實(shí)例參見教材。l ② 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。實(shí)例參見教材。 l （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出l 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失、改變用途（如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），在購(gòu)入時(shí)，若已將進(jìn)項(xiàng)稅額記入 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”賬戶，該進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”、 “在建工程 ”、 “應(yīng)付職工薪酬 ”等賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”賬戶。l 實(shí)例參見教材l （ 3）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)l 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “銀行存款 ”等賬戶，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”賬戶。發(fā)生銷售退回，做相反的分錄。l 實(shí)例參見教材l 提示： 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。l （ 4）視同銷售行為l 視同銷售行為：l ① 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；l ② 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人；l ③ 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；l ④ 銷售代銷貨物等。l 視同銷售行為應(yīng)計(jì)算交納增值稅，借記 “在建工程 ”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”、 “營(yíng)業(yè)外支出 ”等賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”賬戶等。l 實(shí)例參見教材l （ 5）混合銷售行為l 混合銷售行為概念 ：是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。l 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)概念：是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)。l 混合銷售行為應(yīng)稅處理 ：l ① 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；l ② 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。l 注意： 納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。l 實(shí)例參見教材l （ 6）交納增值稅l 企業(yè)交納的增值稅，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） ”賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。l l l 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：l 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率l 合并定價(jià)方法下計(jì)算銷售額的公式：l 　　銷售額＝含稅銷售額 247。（ 1＋征收率）l l 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)在 “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬戶，核算增值稅的發(fā)生與交納情況。 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬不需要設(shè)置若干專欄，格式采用三欄式。l l 實(shí)例參見教材l 注意l 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，且不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。l l 參見相關(guān)書籍 l l 消費(fèi)稅概念 ：是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。l 消費(fèi)稅計(jì)稅辦法 ： ① 實(shí)行從價(jià)定率 ② 從量定額 ③ 從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅l 稅目 ：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14個(gè)。 l 稅率 ：比例稅率、定額稅率l 兼營(yíng)稅率選用 ：納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。l l l （ 1）從價(jià)定率計(jì)算方法l 應(yīng)納稅額＝銷售額 比例稅率l （ 2）從量定額計(jì)算方法l 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 定額稅率l （ 3）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法　l 應(yīng)納稅額＝銷售額 比例稅率＋銷售數(shù)量 定額稅率l l （ 1） “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”賬戶l 企業(yè)應(yīng)在 “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶下設(shè)置 “應(yīng)交消費(fèi)稅 ”明細(xì)賬戶，核算消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅，期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，若為借方余額為多交納的消費(fèi)稅。明細(xì)賬采用三欄式格式。l （ 2） “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶l “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi)。該賬戶屬于損益類，借方登記計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。l l （ 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品l 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”賬戶。l 實(shí)例參見教材l （ 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品l 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入 “在建工程”、 “管理費(fèi)用 ”、 “應(yīng)付職工薪酬 ”、 “營(yíng)業(yè)外支出 ”等賬戶。l 實(shí)例參見教材l （ 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品l 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品概念 ：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料而加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。l 委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅稅務(wù)處理 ：除受托方為個(gè)人（委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由委托方收回后繳納）外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；若直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。l 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅額計(jì)算：l 一是，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。l 二是，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式如下：l ●從價(jià)定率辦法下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：l 　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。（ l－比例稅率）l ●復(fù)合計(jì)稅辦法下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：l 　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。（ 1－比例稅率）l 應(yīng)交消費(fèi)稅賬務(wù)處理 ：委托方借記 “委托加工物資 ”（收回物資后直接用于銷售）、 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”（收回物資后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）賬戶，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等賬戶。l 實(shí)例參見教材l （ 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品l 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。l 計(jì)算如下 ：l ① 從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的公式：l 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率l 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。（ 1－消費(fèi)稅比例稅率）l ② 從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的公式：l 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率l ③ 復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的公式：l 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率l ＋應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率l 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。（ 1－消費(fèi)稅比例稅率）l 計(jì)算并交納消費(fèi)稅賬務(wù)處理 ：借記 “材料采購(gòu) ”、 “固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。l 實(shí)例參見教材l （ 5）交納消費(fèi)稅l 交納消費(fèi)稅，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。l 實(shí)例參見教材l l 參見相關(guān)教材l l 營(yíng)業(yè)稅概念 ：是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，就其取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。l 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 ：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等 9個(gè)稅目l 稅率 ：不同的比例稅率。納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。l l l 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式 ： l 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 稅率 l 營(yíng)業(yè)額 ：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。l 以余額為營(yíng)業(yè)額的情形：參見教材。 l l “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”明細(xì)賬戶，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅，若為借方余額為多交納的營(yíng)業(yè)稅。明細(xì)賬采用三欄式格式。l l 企業(yè)計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”（提供應(yīng)稅勞務(wù)、出租無形資產(chǎn)）、 “固定資產(chǎn)清理 ”（出售不動(dòng)產(chǎn)）賬戶，出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅通過 “營(yíng)業(yè)外支出 ”或 “營(yíng)業(yè)外收入 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”賬戶；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。l 實(shí)例參見教材l l 參見相關(guān)教材l l 城市維護(hù)建設(shè)稅概念 ：是以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅人，就其實(shí)際繳納的 “三稅 ”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。l 賬務(wù)處理 ：計(jì)算出應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ”賬戶。l 實(shí)例參見教材l l 教育費(fèi)附加概念 ：是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用。l 計(jì)算方法 ：同城市維護(hù)建設(shè)稅，也是以實(shí)際繳納的 “三稅 ”稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)交額。l 賬務(wù)處理 ：計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加額，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 ”賬戶。l 實(shí)例參見教材l l 資源稅概念 ：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，實(shí)行幅度定額稅率，采用從量定額的辦法計(jì)征。l 賬務(wù)處理 ：l ① 計(jì)算出應(yīng)交的資源稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶（對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品）， “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”賬戶（自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品），貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ”賬戶；l ② 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記 “材料采購(gòu) ”等賬戶，貸記 “銀行存款 ”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記 “材料采購(gòu) ”等賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ”賬戶。l 實(shí)例參見教材 l l 土地增值稅概念 ：是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，就其取得的增值額征收的一種稅。l 土地增值稅計(jì)稅依據(jù) ：土地增值額l 土地增值額 ：是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。 扣除項(xiàng)目 主要包括：取得土地使用權(quán)所