【正文】 “職工 ”范圍比較寬泛，包括以下三類(lèi)人員：l （ 1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；l （ 2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；l （ 3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員。本賬戶可按 “工資 ”、 “職工福利 ”、 “社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ”、 “住房公積金 ”、 “工會(huì)經(jīng)費(fèi) ”、 “職工教育經(jīng)費(fèi) ”、 “非貨幣性福利 ”、 “辭退福利 ”、 “股份支付 ”等進(jìn)行明細(xì)核算。l 實(shí)例參見(jiàn)教材l （ 2）確認(rèn)非貨幣性職工薪酬l 非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況計(jì)量確認(rèn)：l ① 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為職工薪酬的確認(rèn)l ② 企業(yè)擁有的房屋等固定資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的職工薪酬確認(rèn)l ③ 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的職工薪酬確認(rèn)l 提示： 企業(yè)擁有的房屋等固定資產(chǎn)或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（ “管理費(fèi)用 ”賬戶），并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。l 實(shí)例參見(jiàn)教材 l 提示： 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò) “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶核算。“應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬： “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”、 “已交稅金 ”、 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ”、 “出口退稅 ”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”等專(zhuān)欄。l 實(shí)例參見(jiàn)教材l （ 3）銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)l 企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “銀行存款 ”等賬戶，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等賬戶，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ”賬戶。l 注意： 納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。l 消費(fèi)稅計(jì)稅辦法 ： ① 實(shí)行從價(jià)定率 l （ 2） “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶l “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi)。l 二是，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式如下：l ●從價(jià)定率辦法下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：l 　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。l 實(shí)例參見(jiàn)教材l l l 賬務(wù)處理 ：計(jì)算出應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ”賬戶。l l 土地增值稅概念 ：是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，就其取得的增值額征收的一種稅。l 賬務(wù)處理 ：l ① 計(jì)算出應(yīng)交的資源稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶（對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品）， “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”賬戶（自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品），貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ”賬戶；l ② 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記 “材料采購(gòu) ”等賬戶，貸記 “銀行存款 ”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記 “材料采購(gòu) ”等賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ”賬戶。l 營(yíng)業(yè)額 ：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。l l l 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式 ： （ 1－消費(fèi)稅比例稅率）l 計(jì)算并交納消費(fèi)稅賬務(wù)處理 ：借記 “材料采購(gòu) ”、 “固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；若直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅，期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，若為借方余額為多交納的消費(fèi)稅。l l 參見(jiàn)相關(guān)書(shū)籍 l 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)概念：是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)。 l l 該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)，貸方登記按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的稅費(fèi)，借方登記支付的稅費(fèi)；期末，若為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，若為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。l 實(shí)例參見(jiàn)教材l l 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，借記 “應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 ”賬戶，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”賬戶；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。l ② 國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。l （ 4）住房公積金l （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)l （ 6）非貨幣性福利l （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償l （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出l 職工薪酬核算包括：l 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的核算、支付職工薪酬的核算l l l “應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。參見(jiàn)： 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) —— 分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 》項(xiàng)目 4職工薪酬核算崗位l 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 ◇ 重點(diǎn)難點(diǎn)賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí)l l l “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”賬戶，核算固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。l 12l 注意： 采用雙倍余額遞法時(shí)，應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，采用平均法，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。12l 預(yù)計(jì)使用壽命（年） 100%l 　　年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率l 年折舊率＝（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。l l “累計(jì)折舊 ”賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。l l 實(shí)例參見(jiàn)教材l l l （ 1）固定資產(chǎn)折舊的概念l 折舊概念 ：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記購(gòu)買(mǎi)各種物資的實(shí)際成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用的工程物資和剩余的工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。本賬戶可按 “建筑工程 ”、 “安裝工程 ”、 “在安裝設(shè)備 ”、 “待攤支出 ”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。l （ 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)l （ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量l l l （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)l （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)l l （ 1）在用固定資產(chǎn)l （ 2）未使用固定資產(chǎn)l （ 3）不需用固定資產(chǎn)l l （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；l （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；l （ 3）租出固定資產(chǎn)（指經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；l （ 4）不需用固定資產(chǎn)；l （ 5）未使用固定資產(chǎn)；l （ 6）土地（指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）；l 提示：因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。l 學(xué)習(xí)者 ：應(yīng)了解存貨的確認(rèn)、分類(lèi)、計(jì)量；掌握原材料在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下取得業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、發(fā)出業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)方法和賬務(wù)處理；掌握原材料在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下材料成本差異的計(jì)算、發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的計(jì)劃成本的計(jì)算和收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、制造企業(yè)的庫(kù)存商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握存貨盤(pán)盈盤(pán)虧和計(jì)提與沖銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。l （ 2）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：l ① 通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；l ② 可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（對(duì)于數(shù)量繁多并且單價(jià)較低的存貨）；l ③ 可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（對(duì)于：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的、且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨）。l 實(shí)例參見(jiàn)教材l l 存貨期末的計(jì)量原則：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。l l “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”賬戶，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。l 委托加工物資的成本構(gòu)成：加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)、支付的運(yùn)雜費(fèi)及有關(guān)稅金。l 實(shí)例參見(jiàn)教材l ② 分次攤銷(xiāo)法l 分次攤銷(xiāo)法，是指周轉(zhuǎn)材料的成本按照使用次數(shù)分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。l 實(shí)例參見(jiàn)教材。l l （ 1）取得原材料l 實(shí)例參見(jiàn)教材。l l （ 1） “材料采購(gòu) ”賬戶l “材料采購(gòu) ”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。l 二是，月末估價(jià)入賬。本賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。l 商品流動(dòng)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用處理原則 ：見(jiàn)教材l （ 2）存貨的加工成本。l （ 1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)l （ 2）該存貨的成本能可靠計(jì)量l l 參見(jiàn)教材。l l （ 1）銀行匯票存款l （ 2）外埠存款項(xiàng)目 1出納崗位小結(jié)l 介紹了 ：出納崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 —— 貨幣資金收支業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理。 “銀行存款日記賬 ”與 “銀行對(duì)賬單 ”應(yīng)定期進(jìn)行逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。l （ 9）信用證l 信用證概念 ：是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的、憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。l 委托收款結(jié)算程序 ：見(jiàn)教材。l 商業(yè)匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理 ：收款方通過(guò) “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶核算；付款方通過(guò) “應(yīng)付票據(jù) ”賬戶核算。l 銀行匯票結(jié)算程序 ：見(jiàn)教材。l 銀行結(jié)算方式種類(lèi) ：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、信用卡、信用證等九種。各單位的銀行賬戶一般由出納人員直接管理。l ② 定額備用金l 定額備用金，是指會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)同使用備用金的單位或職工，根據(jù)日常零星開(kāi)支的需要，事先核定的備用金定額。l l （ 1）向開(kāi)戶銀行提款程序。企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。l l 庫(kù)存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格加以控制和管理。l 注意： 崗位職責(zé)，各企業(yè)并不完全一樣，企業(yè)應(yīng)據(jù)自身業(yè)務(wù)和崗位設(shè)置情況的不同具體確定。l l 具體準(zhǔn)則以后將會(huì)調(diào)整補(bǔ)充。l l 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 處于第一層次，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中處于最高層次，屬于 “準(zhǔn)則的準(zhǔn)則 ”。l l 利潤(rùn)的構(gòu)成：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 l l 負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。l ●目標(biāo)的主要內(nèi)容l （ 3）技術(shù)依據(jù)方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)（會(huì)計(jì)法、稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）為依據(jù)處理業(yè)務(wù)。l l ●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面：l l 知識(shí) 2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素企業(yè)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況要素經(jīng)營(yíng)成果要素資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)l l 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。l （ 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)l （ 2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量l l 負(fù)債按其流動(dòng)性不同分為：l 流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債l l l 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。l l l 一項(xiàng)流出，首先應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用的定義，然后同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能確認(rèn)為費(fèi)用。l l 基本準(zhǔn)則、 8項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自 2022年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。l l 應(yīng)用指南包括 “企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 ”和 “會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 ”兩部分內(nèi)容，處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是具體準(zhǔn)則的組成部分，起到補(bǔ)充和輔助作用。知識(shí) 4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置l l l 會(huì)計(jì)崗位設(shè)置總體來(lái)說(shuō)應(yīng)把握三個(gè)原則：l （ 1）從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持精簡(jiǎn)的原則，切實(shí)做到事事有人管，人人有專(zhuān)責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，保證會(huì)計(jì)工作有秩序地進(jìn)行；l （ 2）同本單位的經(jīng)濟(jì)（經(jīng)營(yíng)）責(zé)任制相聯(lián)系，以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴(yán)格考核，有獎(jiǎng)有懲；l （ 3）從整體出發(fā)，發(fā)揚(yáng)互助協(xié)作精神，緊密配合，共同做好工作。各單位應(yīng)配備專(zhuān)職或兼職的出納員：負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作，但可以同時(shí)兼管登記現(xiàn)金日記賬和編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。l （ 4）應(yīng)定期或不定期清查現(xiàn)金收支，做到賬實(shí)相符。見(jiàn)教材。l （ 3）庫(kù)存現(xiàn)金清查l 清查方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。l （ 2）銀行存款賬戶使用管理l 參見(jiàn)教材。l 轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序 ：見(jiàn)教材。l 銀行本票有關(guān)規(guī)定 ：見(jiàn)教材l 銀行本票結(jié)算方式的賬務(wù)處理 ：申請(qǐng)銀行本票的單位通過(guò) “其他貨幣資金 —— 銀行本票 ”賬戶進(jìn)行核算；收款企業(yè)借記 “銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。匯兌按憑證傳遞方式不同，分為信匯和電匯。l 托收承付結(jié)算有關(guān)規(guī)定 ：