【正文】 00 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 000 （二） 減值恢復(fù) 以前減記存貨價(jià)值的因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原 已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi) 轉(zhuǎn)回 。 第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 包括：包裝物和低值易耗品 一、包裝物 （一）包裝物 為包裝商品而儲(chǔ)備的各種容器。 包括：生產(chǎn)過(guò)程中作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租的包裝物。 不包括：紙、繩、鐵絲、鐵皮等包裝材料（原材料）；用于儲(chǔ)存產(chǎn)品、材料不用于出售的包裝物（固定資產(chǎn)或低值易耗品） （二）包裝物核算 1. 會(huì)計(jì)科目 “周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物” 2. 會(huì)計(jì)核算 （ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 （ 2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 （ 3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 （ 4）出租包裝物 ① 收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ②收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ③ 發(fā)出包裝物 借：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物（出租） 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物（庫(kù)存） ④ 沒(méi)收押金 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ⑤結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：一次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物（出租） （ 5）出借包裝物 ①收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ② 發(fā)出包裝物 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ③ 退還押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 ④ 沒(méi)收押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 ⑤ 殘值變價(jià)收入 借：銀行存款 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 二、低值易耗品核算 （一）低值易耗品概述 指單位價(jià)值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。 1. 一般工具 2. 專(zhuān)用工具 3. 管理用具 4. 勞動(dòng)保護(hù)用品 5. 其他 （二）低值易耗品核算 科目：周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 1. 一次攤銷(xiāo)法 例 1：生產(chǎn)車(chē)間本月領(lǐng)用易于破碎的玻璃器皿一批，實(shí)際成本 2022元。 借：制造費(fèi)用 2022 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 2022 2. 五五攤銷(xiāo)法 在“低值易耗品”下設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷(xiāo)” 3個(gè)明細(xì)科目。 例：生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本 2022元，采用五五攤銷(xiāo)法。 ① 領(lǐng)用 借： 周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品（在用） 2022 貸： 周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品（庫(kù)存） 2022 借：制造費(fèi)用 1000 貸： 周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品（攤銷(xiāo)） 1000 ② 報(bào)廢 借：制造費(fèi)用 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品（攤銷(xiāo)） 1000 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品（攤銷(xiāo)） 2022 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品（在用） 2022 一、金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱 。 金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。金融資產(chǎn)是指一切代表未來(lái)收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱 金融工具 或證券。 第四章 金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)包括 貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融工具等 二、金融資產(chǎn)的分類(lèi) 融資產(chǎn) 注意： 1. 金融資產(chǎn)分類(lèi)既取決于資產(chǎn)本身的性質(zhì)，也取決于管理者的意圖。 ，不得隨意變更。 （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重分類(lèi)為其他金融資產(chǎn) （ 2）其他三類(lèi)金融資產(chǎn)不得隨意重分類(lèi) 三、公允價(jià)值變動(dòng)損益 （ fair value） 資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定： （ 1）有活躍市場(chǎng)的：用交易價(jià)格來(lái)確定公允價(jià)值 （ 2）不存在活躍市場(chǎng)：采用評(píng)估技術(shù)確定：參考熟悉情況且自愿的最近的交易價(jià)格，參考實(shí)質(zhì)相同的其他金融資產(chǎn)的價(jià)格，現(xiàn)金流量折算，等。 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，在持有期間公允價(jià)值上升或下降給企業(yè)帶來(lái)的損益。 企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確定公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益。 例： 2022年 9月 10日，企業(yè)以 8元每股的價(jià)格購(gòu)入 A股票 10000股，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。 2022年 12月 31日， A股票的收盤(pán)價(jià)為 10元，則確認(rèn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ： 10000 1010000 8=20220（元） 若： 2022年 12月 31日，企業(yè)將 A股票全部出售，價(jià)格每股 10元，則確認(rèn) 投資收益 （而不是公允價(jià)值變動(dòng)損益）： 10000 1010000 8=20220（元） 注意： 投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的區(qū)別 若：企業(yè)沒(méi)有出售而是繼續(xù)持有該股票，2022年 12月 31日， A股票的收盤(pán)價(jià)為 11元，則確認(rèn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益： 10000 1110000 10=10000（元） 注意： 當(dāng)企業(yè)處置金融資產(chǎn)時(shí)，需將已經(jīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益 若： 2022年 2月 2日全部出售 A股票，價(jià)格為每股 12元，則確認(rèn) 投資收益 ： 10000 1210000 8=40000 同時(shí)，沖減已經(jīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益30000 借：銀行存款 120220 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 80000 —公允價(jià)值變動(dòng) 30000 投資收益 10000 借 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30000 貸：投資收益 30000 第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量 且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、概述 （一）交易性金融資產(chǎn) （ 1） 購(gòu)入的目的 是為了近期出售 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期 采用短期獲利方式 對(duì)該組合進(jìn)行管理。 （ 3） 衍生金融工具 。金融期貨、遠(yuǎn)期合同等 交易性資產(chǎn)的特征 （ 1）持有的目的是 短期獲利 。 （ 2）具有 活躍的交易市場(chǎng) 。 （二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 不符合上述交易性金融資產(chǎn)條件，但在一定條件下企業(yè)可以指定其按公允價(jià)值計(jì)量。只有滿足下列條件之一才可以： （ 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。例如：和該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 （ 2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。 注意：在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、會(huì)計(jì)處理 （一）科目設(shè)置 1. 交易金融資產(chǎn) 設(shè)“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)” 2個(gè)二級(jí)科目 2. 公允價(jià)值變動(dòng)損益 損益類(lèi)科目。貸方：因公允價(jià)值上升而形成的收益，借方：因公允價(jià)值下降而形成的損失。 凈損益最終結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)總額中。 （二）會(huì)計(jì)處理 （ 1）按 公允價(jià)值計(jì)量 ， 交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 （ 2）價(jià)款包含 已經(jīng)宣布未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或 已到期未領(lǐng)取的利息 單獨(dú)確認(rèn)（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息） 例 1 2022年 1月 1日，購(gòu)入面值為 100萬(wàn)元，年利率為 4％的 A債券。取得時(shí)，支付價(jià)款 105萬(wàn)元（含已到期未領(lǐng)取的利息 4萬(wàn)元，交易費(fèi)用 萬(wàn)元）。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 1005000 應(yīng)收利息 40000 投資收益 5000 貸：銀行存款 1050000 2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量，其變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）持有期間，取得的利息、股利等收入記入投資收益 （ 3）處置時(shí)，公允價(jià)值與初始入賬金額的差額確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 例 2 接例 1 （ 1） 2022年 1月 5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含的利息 4萬(wàn)元。 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 （ 2） 2022年 12月 31日， A債券的公允價(jià)值為 106萬(wàn)元。 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 55000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 55000 （ 3） 2022年 12月 31日， 確認(rèn) A債券本年度的利息為 4萬(wàn)元。 借：應(yīng)收利息 40 000 貸：投資收益 40 000 （ 4） 2022年 1月 5日，收到 A債券 2022年度的利息 4萬(wàn)元。 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息