從42個要點把握建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等試點政策-資料下載頁
2025-07-18 07:04本頁面
【正文】 的 分包款 后的余額為銷售額。（ 差額征稅 ） ① 扣除分包款，必須取得對方開具發(fā)票，如取得專用發(fā)票，價稅全額扣除，不得抵扣進項稅額。 要點 34： 哪些建筑服務(wù)可選擇簡易計稅 ① 以 清包方式 提的供建筑服務(wù) 清包 ：施工方不采購建筑工程所需的建筑材料或只采購輔助材料，并收取人工等費用。 ② 為 甲供工程 提供的建筑服務(wù) 甲供工程 ：全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。 ③ 為建筑工程 老項目 提供的建筑服務(wù) 老項目 ： 《 建筑工程施工許可證 》 注明的合同開工日期在 2022年 4月 30日前的； 如未取得 《 許可證 》 ， 承包合同 注明的開工日期在 2022年 4月 30日前的。 ? 一般計稅和簡易計稅，建筑企業(yè)會如何選擇？ ● 影響企業(yè)選擇的主要因素： ① 增值稅下，選擇一般計稅還是簡易計稅，不僅要考慮本企業(yè)情況，還必須考慮上下游企業(yè)因素。 ② 如果選擇簡易計稅，為降低稅負，甲方必然會自己購買大部分材料、物資和動力。 ③ 如果選擇一般計稅，甲方同樣會盡可能自己購買材料、物資和動力。 ◆案例 。 乙方承包甲方建設(shè)工程，總價 1億元 ，其中材料、物資及動力等 6000萬， 施工勞務(wù) 4000萬元（均為不含稅，均可取得專票，不考慮其他因素）。 ① 乙方清包選簡易計稅：乙方稅負 =4000*3%=120萬， 甲方稅負 =6000*17%120=1140萬 ② 乙方以甲供材適用一般計稅（假設(shè)材料等乙方購買 5000萬，甲方購買 1000萬）： 乙方稅負 =9000*11%5000*17%=990850=140 甲方稅負 =1000*17%990=1160萬 要點 35： 納稅義務(wù)發(fā)生時間特殊規(guī)定 ● 納稅人提供 建筑服務(wù) 采取 預(yù)收款 方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 收取預(yù)收款的當天 。 要點 36： 建筑服務(wù)的成本及抵扣可能性分析 成本 分析 材料物資費 可以抵扣 動力機械費 可以抵扣 施工勞務(wù)費 可以抵扣嗎？ 管理人員工資 不能抵扣 管理費 部分可抵扣 其他費 一般不能抵扣 ? 延伸 1： 勞務(wù)支出抵扣問題 ◆ 建筑業(yè)勞務(wù)支出主要有三種形式： ① 企業(yè)內(nèi)部人員： 不能抵扣。 ② 外購零散勞務(wù)： 政策上可抵扣，但很難取得發(fā)票。 ③ 外購勞務(wù)派遣： 政策上可以抵扣。 ● 建筑企業(yè)會選擇勞務(wù)派遣方式增加抵扣？ ① 勞務(wù)派遣方式的出現(xiàn)，其根本原因是為了降低用人單位的人工成本（合同法）。 ② 勞務(wù)派遣公司實際收入很少，大部分需轉(zhuǎn)付派遣工人。營業(yè)稅下，實行差額征稅。 ③ 營改增后，沒有差額征稅政策，其增加的稅負必然要轉(zhuǎn)嫁到用人單位，否則無法生存。 ● 建筑勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)如何適用稅率？ 觀點①：按商務(wù)輔助服務(wù) 人力資源服務(wù)征稅 觀點②：按提供建筑服務(wù)（清包）征稅。 ● 個人觀點 ： 合同內(nèi)容決定業(yè)務(wù)性質(zhì)。要看派遣公司是否承擔派遣人員施工作業(yè)的管理職責。 要點 37： 跨縣建筑服務(wù) ① 基本規(guī)定 一般計稅 全額征稅，差額按 2%國稅 預(yù)繳 一般納稅人 簡易計稅 差額征稅，差額按 3%國稅 預(yù)繳 小規(guī)模納稅人 差額征稅，差額按 3%國稅 預(yù)繳 ● 差額扣除必須取得 符合規(guī)定 的 合法有效 憑證： （ 1） 2022年 6月 30日（所屬期）前 ，從分包方取得的 2022年 4月 30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，可以扣除。 （ 2） 2022年 5月 1日后，開出的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣、項目名稱。 ② 預(yù)繳稅款要求 （ 1）按 工程分別計算 預(yù)繳稅額， 分別 預(yù)繳。 （ 2）預(yù)繳稅款時，需提交以下資料： 《 增值稅預(yù)繳稅款表 》 ； 與 發(fā)包方簽訂 的建筑合同原件及復印件； 與 分包方簽訂 的分包合同原件及復印件； 從分包方取得的 發(fā)票 原件及復印件。 （ 3）區(qū)別不同縣、不同項目建立臺賬。 ③發(fā)票代開規(guī)定 小規(guī)模納稅人跨縣提供建筑服務(wù)（ 差額征稅 ），不能自行開票的，可向服務(wù)發(fā)生地國稅局申請代開（按 全部價款和價外費用 ）。 如按差額開票，易造成差額扣除 2次； 發(fā)票金額不對。 案例 。小規(guī)模納稅人 B跨縣承包 A的建筑工程，總價 100，部分勞務(wù)轉(zhuǎn)包給 C， B收到 C開具發(fā)票 30， B申請代開發(fā)票。 ①如按差額 70為 B代開發(fā)票： B容易錯按發(fā)票金額再差額的計稅銷售額 7030=40，同時 A支付100但只取得 70發(fā)票。 ②如按 全額 100為 B代開發(fā)票 ： B的差額扣除后的計稅銷售額 10030=70， A支付 100取得發(fā)票 100。 ④ 跨省業(yè)務(wù)預(yù)繳的特殊處理 ● 一般納稅人跨省提供建筑服務(wù)或者銷售租賃、出租取得與機構(gòu)所在地不在同一省的不動產(chǎn)，在其機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于預(yù)繳稅額，且 差額比較大 的，由總局通知預(yù)繳地的省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi) 暫停預(yù)繳稅款 。 要點 38：跨境提供建筑服務(wù)政策 境內(nèi)的單位和個人提供下列建筑服務(wù)免征增值稅，另有適用增值稅零稅率的除外： ① 工程項目在境外的建筑服務(wù)。 ② 工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。 ③ 工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 要點 39：無形資產(chǎn)的范圍 ● 銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 所有權(quán)或者使用權(quán) 的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。 ①技術(shù)： 包括專利技術(shù)和非專利技術(shù) 。 ②自然資源使用權(quán) ：包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。 ③其他權(quán)益性無形資產(chǎn)： 包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán) (包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán) )、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。 要點 40：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率 ① 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)： 11% ② 轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)： 6% 要點 41： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的免稅政策 ① 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。 ② 將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 。 ③ 試點納稅人 提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)（應(yīng)當在同一張發(fā)票上開具），須附 省級 科技主管部門審核意見文件。 境外單位和個人向境內(nèi)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓，可以按該規(guī)定免稅嗎？ ④ 土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。 ⑤ 縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（ 不含土地使用權(quán) ）。 要點 42： 零稅率政策（另有規(guī)定除外） ① 向境外單位和個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)。 ② 向境外單位銷售的完全在境外消費的無形資產(chǎn)服務(wù)。 謝謝大家 !
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