【正文】 免雙重征稅協(xié)定的情況。第三節(jié)稅收優(yōu)惠政策的分類稅收優(yōu)惠可以從不同的角度進行不同的分類。（一）按性質(zhì)分類稅收優(yōu)惠政策按照具體優(yōu)惠的性質(zhì)不同，可以分為稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅額優(yōu)惠和時間優(yōu)惠。所謂稅基優(yōu)惠是指通過直接縮小計稅依據(jù)的方式來減輕納稅人的稅收負擔的稅收優(yōu)惠。起征點、免征額、免稅、減稅、稅額扣除、稅收饒讓等均屬于稅額優(yōu)惠。緩交稅款、加速折舊、先進后出法計算存貨價值等均屬于時間優(yōu)惠。（二）按稅種分類按照稅種不同，稅收優(yōu)惠可以分為增值稅稅收優(yōu)惠，消費稅稅收優(yōu)惠、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、外商投資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、個人所得稅稅收優(yōu)惠、資源稅稅收優(yōu)惠、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅收優(yōu)惠等等。（三）按納稅人分類按照享受稅收優(yōu)惠的納稅人不同，稅收優(yōu)惠可以分為本國納稅人享受的稅收優(yōu)惠— ! — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第四章稅收優(yōu)惠政策實施標準和外國納稅人享受的稅收優(yōu)惠兩大類。外國納稅人享受的稅收優(yōu)惠是指只有外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員才能享受的稅收優(yōu)惠，具體又可分為外商投資企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠、外國企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠和外籍人員所能享受的稅收優(yōu)惠。（四）按業(yè)務分類按照享受稅收優(yōu)惠的業(yè)務性質(zhì)不同，可以將稅收優(yōu)惠分為國內(nèi)業(yè)務稅收優(yōu)惠和涉外業(yè)務稅收優(yōu)惠兩大類。所謂國內(nèi)業(yè)務稅收優(yōu)惠是指納稅人所從事的國內(nèi)業(yè)務活動所能享受的稅收優(yōu)惠；所謂涉外稅收優(yōu)惠是指納稅人從事涉經(jīng)濟業(yè)務，如進出口貿(mào)易、引進外資、對外投資、對外勞務輸出等所能享受的稅收優(yōu)惠。（五）按享受期限分類稅收優(yōu)惠按照其享受期限可以分為長期優(yōu)惠和定期優(yōu)惠兩種。所謂定期優(yōu)惠是指明確規(guī)定享受期限的稅收優(yōu)惠。定期優(yōu)惠分為兩種情況： 一是稅法規(guī)定在某一段確定時期內(nèi)納稅人所能享受到的稅收優(yōu)惠。比如現(xiàn)行稅法規(guī)定，農(nóng)村信用合作社! 年底以前營業(yè)稅稅率為$，%amp。amp。amp。 年底以前營業(yè)稅稅率為’$，%amp。amp。amp。 年以后營業(yè)稅率恢復為($； 二是稅法規(guī)定某些納稅人可在規(guī)定的期限內(nèi)所能享受到的稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)和經(jīng)營單位，自開辦之日起免稅% 年。（六）按程序分類稅收優(yōu)惠可分為自然享受的稅收優(yōu)惠和經(jīng)批準享受的稅收優(yōu)惠。自然享受的稅收優(yōu)惠是指無須經(jīng)稅務機關批準即能享受到的稅收優(yōu)惠，比如個人所得稅，稅法規(guī)定的免征稅，納稅人在計算繳納個人所得稅時，無須經(jīng)過稅務機關批準即可從所得收入中扣除免額。所謂經(jīng)批準享受的稅收優(yōu)惠是指必須經(jīng)稅務機關批準才能享受的稅收優(yōu)惠，比如現(xiàn)行稅法規(guī)定，新辦的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育事業(yè)、文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的事業(yè)和經(jīng)營單位，經(jīng)過稅務機關批準，可自開業(yè)之日起減稅或免稅一年。對于此類稅收優(yōu)惠，如果稅務機關不批準，就不能享受。（七）按法律地位分類按照在稅法中的地位不同，稅收優(yōu)惠可以分法定優(yōu)惠、特定優(yōu)惠和臨時優(yōu)惠。法定優(yōu)惠是指各稅種的基本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。在大部分稅種的基本法中都規(guī)定了相應的稅收優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》是增值稅的基本法，其中明確— ) — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一篇我國稅收征納標準體系規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。特定優(yōu)惠有兩種情況：一種是基本法出臺后，由于客觀形勢的變化而作出的作為法定優(yōu)惠的補充的稅收優(yōu)惠；另一種是在稅收基本法中對稅收優(yōu)惠不能或不宜一一列舉，基本法出臺后，對法定優(yōu)惠進行解釋的補充規(guī)定。臨時優(yōu)惠是為了照顧納稅人的某些特殊的、暫時的困難而臨時規(guī)定的稅收優(yōu)惠。臨時優(yōu)惠，一般是定期的，經(jīng)批準享受的稅收優(yōu)惠。第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策的目的稅收優(yōu)惠，可以將稅收制度的統(tǒng)一性、固定性和相對靈活性結(jié)合起來，在保持稅收的統(tǒng)一性和固定性的基礎上，因地制宜，因事制宜，對某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、產(chǎn)品、業(yè)務和服務等給予一定的鼓勵，對某些特殊納稅人和征稅對象加以照顧， 更好地貫徹執(zhí)行國家的稅收政策，更充分地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的作用。具體來講，國家實行稅收優(yōu)惠的目的主要是： （一）促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整國家可以通過稅收優(yōu)惠，扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、產(chǎn)品、業(yè)務和服務的發(fā)展， 實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。國家對高新技術企業(yè)給予減稅免稅的優(yōu)惠，就可以吸引更多的資金投入到高新技術產(chǎn)業(yè)中去，從而促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。（二）促進社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展國家為了促進老邊窮地區(qū)社會經(jīng)濟的發(fā)展對老少邊窮地區(qū)給予一定的稅收優(yōu)惠， 可以減輕這此地區(qū)企業(yè)事業(yè)單位和個人的稅收負擔，吸引更多的投資者到老少邊窮地區(qū)進行投資，促進這些地區(qū)社會經(jīng)濟的發(fā)展。國民經(jīng)濟不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)之間由于種種原因也產(chǎn)生比例失衡現(xiàn)象，國家可以通過稅收優(yōu)惠政策，減輕相對落后的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的稅收負擔，吸引更多的資金投入到這些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)中去，促進這些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的發(fā)展，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。（三）實現(xiàn)社會公平國家通過稅收優(yōu)惠政策，給予某些特殊社會成員以稅收上的優(yōu)惠，比如對殘疾人員提供的勞務免征營業(yè)稅，對于進口殘疾人專用物品免征進口稅，對吸收殘疾人員進行生產(chǎn)經(jīng)營的福利企業(yè)給予免征所得稅優(yōu)惠；又比如財政部、國家稅務總局《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅［!!］! 號）規(guī)定，從!$ — % $ — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第四章稅收優(yōu)惠政策實施標準年! 月! 日起對新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)$以上（含$）），并與其簽訂! 年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核， 年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅，等等。這樣可以增加某些特殊社會成員的收入，提高其收入水平，實現(xiàn)社會公平，促進共同富裕。（四）促進商品流通，實現(xiàn)市場繁榮國家可以根據(jù)某一時期市場狀況，對某些特殊產(chǎn)品或服務的流通給予稅收優(yōu)惠政策，這樣就可以促進某些特殊產(chǎn)品和服務的流通，促進商品交換的發(fā)展和市場的繁榮。（五）刺激消費國家可以根據(jù)某一時期消費市場的特定的情況，通過稅收優(yōu)惠政策，刺激某些特殊產(chǎn)品和服務的消費，促進消費結(jié)構(gòu)合理化和消費水平的不斷提高。此外，國家通過實施稅收優(yōu)惠政策，還可以起到保護民族工業(yè)，吸引外國資金的目的?！?% — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一篇我國稅收征納標準體系第五章企業(yè)納稅處理標準第一節(jié)企業(yè)稅務會計的基本概念企業(yè)稅務會計可以說是新興的一門邊緣學科，是融稅收法規(guī)、會計核算、財務分析、預測決測為一體的一種特殊的專業(yè)會計。它是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，結(jié)合財務分析和財務預測，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形式、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算、監(jiān)督和分析的一門專業(yè)會計。財務會計與稅務會計分立是我國會計改革和稅制改革的要求。體現(xiàn)在會計上，就應做到財務與財政分離、會計與財務分離，企業(yè)會計工作以企業(yè)會計準則為指導，這些改革就必然要求稅務會計與財務會計分立。稅務會計與財務會計分立，符合稅制改革和市場經(jīng)濟的要求。稅法是剛性的，又是公平的，對任何企業(yè)都應一視同仁；作為納稅義務人的企業(yè)，不論其經(jīng)營范圍和所有制性質(zhì)，都需要建立統(tǒng)一的稅務會計，都可以進行以節(jié)稅為目的的稅務（納稅）籌劃，以適應企業(yè)的需要。再則，稅制的改革，使我國的稅種、稅目、稅率以及納稅細則等越來越完善、越來越復雜，從完善我國會計學科體系、開展會計理論研究等需要出發(fā)，建立我國獨立的稅務會計也是歷史的必然。財務會計與稅務會計分立是適應我國加入世界貿(mào)易組織的要求。進入! 世紀后， 稅務會計尤其是所得稅會計逐步完善，受到普遍重視，已經(jīng)發(fā)展成為重要的會計分支。我國實行改革開放以后，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外的投資業(yè)務也逐年增多。為了適應我國入世，符合稅收國際慣例， 改善投資環(huán)境，維護我國經(jīng)濟權(quán)益和企業(yè)利益，進一步擴大我國經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務會計也是非常必要的?！? $ — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第五章企業(yè)納稅處理標準一、稅務會計的特點稅務會計與其他專業(yè)會計（財務會計）相比，既有共同性，也有特殊性。稅務會計主要特點有： !法律性稅務會計以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個最重要的特點。稅務會計必須在遵守國家現(xiàn)行稅收法令的前提下選擇。企業(yè)也不得拒絕執(zhí)行稅法規(guī)定，不履行納稅義務。當財務會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法的計稅方法、計稅范圍等發(fā)生矛盾時，稅務會計必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準，作適當調(diào)整、修改或補充。由此可見，嚴格受稅收法律的制約是稅務會計的一個最顯著特點。!廣泛性我國憲法規(guī)定中華人民共和國每個公民都有納稅義務，而企業(yè)更負有納稅義務。這就是說，所有自然人和法人都可能是納稅義務人。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務會計的廣泛性。!統(tǒng)一性稅務會計是融各類會計和稅收法規(guī)于一體的會計，稅法的統(tǒng)一性決定了稅務會計統(tǒng)一性的特點。這就是說，同一種稅對不同企業(yè)的規(guī)定都是一樣的。當然，在統(tǒng)一性的前提下， 也不排除特殊情況下的靈活性，如減免稅規(guī)定、計稅價格、個體工商戶確實無力建賬的經(jīng)批準可暫免建賬等。!獨立性稅務會計是會計學科的一個重要分支，與其他會計比較，除共性外，還有其相對獨立性和特殊性。對某些稅種來稅，其計稅依據(jù)與財務會計賬面記錄提供的依據(jù)可能并不完全相同，不能滿足計稅的要求。為了平衡各企業(yè)、各時期的稅收負擔，必須有一個統(tǒng)一的計稅標準，而這個計稅標準一般與企業(yè)賬面實際支付的數(shù)額有出入，使得企業(yè)必須按稅法規(guī)定的計稅標準計算和調(diào)整應納稅所得額。二、稅務會計的職能稅務會計的基本職能與一般會計相同，主要也是反映和監(jiān)督兩大職能。稅務會計與稅收聯(lián)系密切，其具體職能、作用又與一般會計有所不同?！?! — 第一篇我國稅收征納標準體系!反映稅務活動稅務會計根據(jù)國家的稅收法規(guī)、會計準則和會計制度等，全面、真實、系統(tǒng)地記錄和核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務活動，為國家組織稅收提供可靠的依據(jù)。通過稅務會計反映的稅務活動及其提供的資料進行分析，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、進一步擴充稅源提供保證。!監(jiān)督稅務活動根據(jù)國家的稅收法令和有關的方針、政策、制度等，通過稅務會計的一系列核算方法，監(jiān)督企業(yè)應納稅款的形成、計算和解繳情況，監(jiān)督企業(yè)的收益分配，實現(xiàn)稅收杠桿的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用。通過稅務會計對企業(yè)稅務活動的監(jiān)督和控制及其提供的稅收信息，保證國家稅收法令的貫徹實施和適時修正。三、稅務會計的作用稅務會計的職能制約著稅務會計的作用，稅務會計的作用又是稅務會計的職能在一定的運行條件下的具體體現(xiàn)。稅務會計的主要作用是： !結(jié)合會計貫徹稅法，有利于發(fā)揮稅收的作用稅務會計是融稅收法規(guī)和會計核算于一體的特種專業(yè)會計，通過對企業(yè)的稅務活動所引起的資金運動進行會計核算，可以分析納稅對企業(yè)的影響，改善經(jīng)營管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)濟的作用。!反映納稅人履行的納稅義務稅務會計依據(jù)稅收法令，計算企業(yè)的各種應納稅款，并通過會計核算，如實地記錄其形成和繳納情況，可以反映企業(yè)作為納稅人履行納稅義務的情況。!發(fā)揮會計監(jiān)督和稅務監(jiān)督的作用，促進企業(yè)正確處理分配關系。稅務會計有權(quán)拒絕有損任何一方利益的不正確的收益分配方案，有權(quán)向稅務機關反映問題，并應按上級要求進行自查；根據(jù)稅務會計提供的信息資料，檢查糾正不符合國家稅收法令、制度規(guī)定的錯誤行為，以維護國家稅法的嚴肅性，正確處理有關各方面的收益分配關系。!促進改革開放，維護國家利益稅務會計在涉外經(jīng)濟活動中，應該嚴格執(zhí)行我國人大常委會通過的有關稅法，依據(jù)計稅，正確核算，既不能超越稅法多計、錯計，也不能少計、漏計，認真貫徹執(zhí)行我國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促進改革開放，充分利用外資，維— ! — 第五章企業(yè)納稅處理標準護國家利益。!維護納稅人的合法權(quán)益稅務會計作為納稅人的會計（稅務會計亦稱納稅會計），在依法納稅的同時，也要根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，明確維護納稅人的權(quán)益，進行稅務籌劃，充分享受稅收的優(yōu)惠政策，最大限度地減輕或推遲納稅。四、稅務會計的任務稅務會計作為會計的一個分支，既要以國家稅法為準繩，促使企業(yè)認真履行納稅義務，又要使企業(yè)在國家稅法的允許范圍內(nèi)，追求企業(yè)納稅方面的經(jīng)濟利益。稅務會計的任務主要是： 第一，反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認真履行納稅義務，正確處理國家與企業(yè)的關系。第二，按照國家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等， 正確計算企業(yè)在納稅期內(nèi)的應繳稅款，并進行正確的會計處理。第三，按照稅務監(jiān)繳機關的規(guī)定，及時、足額地繳納各種稅金，完成企業(yè)上繳任務，進行相應的會計處理。第四，正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表，認真執(zhí)行稅務機關的審查意見。第五，進行企業(yè)稅務活動的財務分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提高稅務核算和稅務管理水平，不斷增強企業(yè)的納稅能力。同時，也應充分利用現(xiàn)行稅法和有關政策、制度賦予企業(yè)的權(quán)利，從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、組織形式，到固定資產(chǎn)的折舊方法，資產(chǎn)計價、估價和重估價方法，產(chǎn)品的定價方法，投資、籌資方式， 以