研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策解讀-資料下載頁
2025-07-14 15:10本頁面
【正文】 門提出管理要求?！ 》治觯菏聦?shí)上，財(cái)務(wù)部門僅僅是對研發(fā)費(fèi)支出進(jìn)行事后反映,如果企業(yè)不建立一套管理體系對研究開發(fā)投入的計(jì)劃、立項(xiàng)、事中管理進(jìn)行規(guī)范,財(cái)務(wù)核算只能是“無本之木”。 建議：建立健全科技投入管理體系。為準(zhǔn)確核算企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)支出和加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)支出的管理,結(jié)合企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng),企業(yè)應(yīng)建立研究開發(fā)項(xiàng)目的事前、事中、事后評估管理體系,將研究開發(fā)項(xiàng)目的管理責(zé)任落實(shí)到具體部門,并建立預(yù)算和決算管理制度,即由某一部門負(fù)責(zé)全企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃審核、立項(xiàng)、計(jì)劃下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行等事前、事中管理,項(xiàng)目結(jié)束到財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理決算?！ 栴}2：技術(shù)開發(fā)等部門與財(cái)務(wù)部門缺乏良好的溝通,造成財(cái)務(wù)核算偏差。企業(yè)研發(fā)費(fèi)的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門,技術(shù)人員由于受專業(yè)知識(shí)的限制,對哪些支出項(xiàng)目應(yīng)列為研究開發(fā)費(fèi)范圍概念比較模糊。單憑自己的理解進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的事前及事中管理,到進(jìn)行事后財(cái)務(wù)核算和反映時(shí),財(cái)務(wù)部門會(huì)發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開發(fā)費(fèi)支出范圍的事項(xiàng)被技術(shù)開發(fā)部門包括進(jìn)來。同樣,一些本應(yīng)劃入研究開發(fā)費(fèi)支出的項(xiàng)目,也被技術(shù)開發(fā)部門早早“槍斃”了,財(cái)務(wù)人員根本無從所知。 建議：加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和溝通。企業(yè)各部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到國家相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來的好處,認(rèn)識(shí)到研究開發(fā)費(fèi)的核算不單單是財(cái)務(wù)部門的事情,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為工作指導(dǎo)方針,加強(qiáng)溝通意識(shí),保證研究開發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益?！ 栴}3：未建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算體系，不能進(jìn)行充分反映。目前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系沒有對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的支出進(jìn)行充分的核算和反映,而是分散于不同的會(huì)計(jì)科目，如： 技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)的人工，企業(yè)一般列入管理費(fèi)用下的工資；研究設(shè)備的折舊，列入管理費(fèi)用下的折舊；新產(chǎn)品試制失敗材料損失，計(jì)入制造費(fèi)用或產(chǎn)品材料成本；咨詢費(fèi)中的技術(shù)咨詢費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用下的咨詢費(fèi)；科研人員的福利費(fèi)支出，列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)。 建議：規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系。建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度。核算方法見前所述。 問題4：財(cái)務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的核算范圍。如：企業(yè)財(cái)務(wù)人員將“研究機(jī)構(gòu)”的狹義理解,認(rèn)為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個(gè)科室,而將科研研究輔助部門、中間試驗(yàn)等部門排除在外,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工資列入了研究開發(fā)費(fèi)支出,而輔助科研部門發(fā)生的該部分費(fèi)用本屬研究開發(fā)費(fèi)支出范圍,卻被列入了制造費(fèi)用等其他費(fèi)用列支渠道,造成了研究開發(fā)費(fèi)核算的漏項(xiàng)。 建議：熟悉研究開發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范 問題5：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算。在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過程中,除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外,通常也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研究開發(fā)的時(shí)間沒有合理的統(tǒng)計(jì)辦法,無法計(jì)算相應(yīng)的折舊費(fèi)?！ 〗ㄗh：與生產(chǎn)共用的設(shè)備,企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開發(fā)占用工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度,由設(shè)備日常使用部門進(jìn)行技術(shù)開發(fā)受益臺(tái)班或者工時(shí)的統(tǒng)計(jì),再由財(cái)務(wù)部門按其所統(tǒng)計(jì)工時(shí)計(jì)算折舊后,將用于研究開發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)支出?！ 。ǘ└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 1. 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的理解 是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）。換言之：就是企業(yè)運(yùn)用其研發(fā)成果制造出來的、可在市場上進(jìn)行售賣的東西，還包括企業(yè)運(yùn)用技術(shù)為別人提供的服務(wù)?！ ?. 對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的界定 指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和?！ 〖夹g(shù)性收入主要包括： (1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； (2)技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的收入 (3)技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會(huì)和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入 (4)接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入?！ ?. 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的日常核算 高新技術(shù)企業(yè)要設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)帳，高新技術(shù)產(chǎn)品品目較多的，也可按類別設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)賬，但不得與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入相混淆?！ 。ㄈ┱a(bǔ)助的研發(fā)資金 ?。骸 ∈瞧髽I(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級(jí)政府及其機(jī)構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)?！ √卣鳎骸 。?）無償?shù)?、有條件的 ?。?）直接取得資產(chǎn) （3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 2. 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)慣例）： 收益法。將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益?！ 】傤~法。在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減?！ 纛~法。將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。 資本法。將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益?！ 。骸 ⌒聹?zhǔn)則之前：沒有統(tǒng)一。有總額法，如計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”；有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”?！ ⌒聹?zhǔn)則“政府補(bǔ)助”：統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“遞延收益”?！ ?. “政府資本性投入”的核算： 通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算?！ ?）收到資本性撥款時(shí)： 借：銀行存款等 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)、工程項(xiàng)目時(shí)： 借：在建工程、研發(fā)支出等 貸：銀行存款等 3）完工形成長期資產(chǎn)部分， 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積—資本溢價(jià) 未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程、研發(fā)支出等 撥款結(jié)余需要返還的： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款 4）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積—資本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本/股本33 / 33
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