研發(fā)費稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策解讀(存儲版)
【正文】 家對高新技術(shù)企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管 :審計總署抽查 2009年6月，國家審計署對2008年通過重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)尤其是大型企業(yè)進行了專項檢查，并在上半年審計報告中向國務(wù)院披露了虛假高新企業(yè)逃稅情況?！ 】萍疾客ㄟ^對2009年度已公示的高新技術(shù)企業(yè)進行申報材料審查、現(xiàn)場調(diào)查等方式，先后核銷部分不符合要求的高新企業(yè)，也以大、中型企業(yè)為主?！ ?fù)審應(yīng)提交的材料 1. 復(fù)審申請書?！ 。ò耍└咂笳J(rèn)定（復(fù)審）中的部門分工 1. 技術(shù)部門： 近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項目？是否屬于《重點領(lǐng)域》的范圍？ 近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？ 上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動所形成的符合《重點領(lǐng)域》要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）有哪些？ 是否建立研發(fā)項目管理制度？一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目立項審批制度，規(guī)范立項報告、立項決議、產(chǎn)學(xué)研合作項目的合同或協(xié)議等立項文件的管理；二是加強研發(fā)過程的管理，做好每一個研發(fā)項目實驗數(shù)據(jù)、測試報告的收集整理；三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗收，加強專利等知識產(chǎn)權(quán)的申請工作。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用?！ 》治觯簾o形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理 (3) 研發(fā)費用的會計核算方法： 全部費用化。 會計處理： 科目設(shè)置：研發(fā)支出?！ 》治觯菏聦嵣?，財務(wù)部門僅僅是對研發(fā)費支出進行事后反映,如果企業(yè)不建立一套管理體系對研究開發(fā)投入的計劃、立項、事中管理進行規(guī)范,財務(wù)核算只能是“無本之木”。企業(yè)各部門應(yīng)充分認(rèn)識到國家相關(guān)研究開發(fā)費政策給企業(yè)帶來的好處,認(rèn)識到研究開發(fā)費的核算不單單是財務(wù)部門的事情,以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為工作指導(dǎo)方針,加強溝通意識,保證研究開發(fā)費的準(zhǔn)確歸集與核算,維護企業(yè)合法權(quán)益?！ 〗ㄗh：熟悉研究開發(fā)費的會計規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范 問題5：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算?！ 。ㄈ┱a助的研發(fā)資金 ： 是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 資本法。 4. “政府資本性投入”的核算： 通過“專項應(yīng)付款”核算。 凈額法。 技術(shù)性收入主要包括： (1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； (2)技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項目設(shè)計、技術(shù)工程實施所獲得的收入 (3)技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入 (4)接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入?！ 栴}4：財務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費的核算范圍。同樣,一些本應(yīng)劃入研究開發(fā)費支出的項目,也被技術(shù)開發(fā)部門早早“槍斃”了,財務(wù)人員根本無從所知。資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 會計期末： A. 對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 ，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費用 貸：累計攤銷 (5) 研發(fā)費會計核算的常見問題及參考建議 問題1：未建立研發(fā)投入管理體系,研發(fā)費支出得不到完整歸集?！ ⊙芯侩A段的支出：于發(fā)生時計入當(dāng)期損益； 開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益； 若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。(2) 會計上研發(fā)費的歸集范圍： 1） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（研發(fā)材料費） 2） 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；（研發(fā)人員費） 3） 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用； 4） 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用； 5） 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等； 6） 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用； 7）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用； 8） 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等?！ ?. 稅法上對研究開發(fā)費用的界定及歸集高企認(rèn)定加計扣除在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”之日起有效期為三年?！ 〔惶岢鰪?fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效?？萍疾恳蟾魇∈懈咝抡J(rèn)定管理辦公室對企業(yè)高新資格進行重新核實并盡快作出書面說明，許多存在問題的企業(yè)被撤銷了高新企業(yè)資質(zhì)?！ 。└咂筚Y格有效期及取消資格情況 高企資格有效期：3年 已認(rèn)定的高企有下述情況之一，應(yīng)取消資格： 1. 在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的。 人，占職工總數(shù)的 3. 專項審計報告 企業(yè)需選擇有資質(zhì)的中介機構(gòu)，對其近三個會計年度(實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限 )研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品
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