研發(fā)費稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定政策解讀(參考版)
2025-07-17 15:10本頁面
【正文】 4. “政府資本性投入”的核算： 通過“專項應付款”核算。 新準則“政府補助”：統(tǒng)一采用收益法下的總額法?！ 。骸 ⌒聹蕜t之前：沒有統(tǒng)一?！ ≠Y本法?！ 纛~法?！ 】傤~法。 特征： ?。?）無償?shù)?、有條件的 ?。?）直接取得資產(chǎn) ?。?）政府資本性投入不屬于政府補助 2. 政府補助的會計核算方法（會計慣例）： 收益法?！ 。ㄈ┱a助的研發(fā)資金 ： 是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！ 〖夹g(shù)性收入主要包括： (1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； (2)技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項目設計、技術(shù)工程實施所獲得的收入 (3)技術(shù)服務收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入 (4)接受委托科研收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。換言之：就是企業(yè)運用其研發(fā)成果制造出來的、可在市場上進行售賣的東西，還包括企業(yè)運用技術(shù)為別人提供的服務?！ 〗ㄗh：與生產(chǎn)共用的設備,企業(yè)應建立技術(shù)開發(fā)占用工時統(tǒng)計制度,由設備日常使用部門進行技術(shù)開發(fā)受益臺班或者工時的統(tǒng)計,再由財務部門按其所統(tǒng)計工時計算折舊后,將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入研究開發(fā)費支出。 建議：熟悉研究開發(fā)費的會計規(guī)范和稅務規(guī)范 問題5：研究開發(fā)設備的折舊難以準確核算?！ 栴}4：財務核算人員不能準確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費的核算范圍。建立以研發(fā)項目為基礎的專賬管理制度。目前很多企業(yè)的會計核算體系沒有對企業(yè)研究開發(fā)費的支出進行充分的核算和反映,而是分散于不同的會計科目，如： 技術(shù)開發(fā)機構(gòu)的人工，企業(yè)一般列入管理費用下的工資；研究設備的折舊，列入管理費用下的折舊；新產(chǎn)品試制失敗材料損失，計入制造費用或產(chǎn)品材料成本；咨詢費中的技術(shù)咨詢費，計入管理費用下的咨詢費；科研人員的福利費支出，列入管理費用下的福利費。企業(yè)各部門應充分認識到國家相關(guān)研究開發(fā)費政策給企業(yè)帶來的好處,認識到研究開發(fā)費的核算不單單是財務部門的事情,以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為工作指導方針,加強溝通意識,保證研究開發(fā)費的準確歸集與核算,維護企業(yè)合法權(quán)益。同樣,一些本應劃入研究開發(fā)費支出的項目,也被技術(shù)開發(fā)部門早早“槍斃”了,財務人員根本無從所知。企業(yè)研發(fā)費的事前和事中管理職能一般設在技術(shù)開發(fā)部門,技術(shù)人員由于受專業(yè)知識的限制,對哪些支出項目應列為研究開發(fā)費范圍概念比較模糊。為準確核算企業(yè)的研究開發(fā)費支出和加強研究開發(fā)費支出的管理,結(jié)合企業(yè)的研究開發(fā)活動,企業(yè)應建立研究開發(fā)項目的事前、事中、事后評估管理體系,將研究開發(fā)項目的管理責任落實到具體部門,并建立預算和決算管理制度,即由某一部門負責全企業(yè)研究開發(fā)項目的計劃審核、立項、計劃下達、預算執(zhí)行等事前、事中管理,項目結(jié)束到財務部門統(tǒng)一辦理決算?！ 》治觯菏聦嵣希攧詹块T僅僅是對研發(fā)費支出進行事后反映,如果企業(yè)不建立一套管理體系對研究開發(fā)投入的計劃、立項、事中管理進行規(guī)范,財務核算只能是“無本之木”。資本化支出 貸：原材料/應付職工薪酬等相關(guān)科目 會計期末： A. 對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 ，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費用 貸：累計攤銷 (5) 研發(fā)費會計核算的常見問題及參考建議 問題1：未建立研發(fā)投入管理體系,研發(fā)費支出得不到完整歸集。 參考設置： 研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—費用化支出—人工費等 研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—資本化支出—人工費等 具體處理： 日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出費用化支出 會計處理： 科目設置：研發(fā)支出。 研究階段的支出：于發(fā)生時計入當期損益； 開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的,確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益； 若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。 新企業(yè)會計準則：采用此觀點?！ 『怂憧颇浚骸肮芾碣M用研究開發(fā)費用” 全部資本化?！ 》治觯簾o形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理 (3) 研發(fā)費用的會計核算方法： 全部費用化。(2) 會計上研發(fā)費的歸集范圍： 1） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（研發(fā)材料費） 2） 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；（研發(fā)人員費） 3） 用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用； 4） 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用； 5） 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等； 6） 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用； 7）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用； 8） 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。為新《企業(yè)財務通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、
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