【正文】 ? 將政府補助全額計入“營業(yè)外收入”或“遞延收益” 76 4. “ 政府資本性投入”的核算 ： ?通過“專項應付款”核算。 ?有總額法，如計入“補貼收入”； ?有凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減“財務費用”或“在建工程”。將政府補助計入所有者權(quán)益。 ?將政府補助確認為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。 √ ?在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。將政府補助計入當期收益或遞延收益。 72 3. 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入的日常核算 ? 高新技術(shù)企業(yè)要設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細帳，高新技術(shù)產(chǎn)品品目較多的，也可按類別設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細賬，但不得與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入相混淆。 71 2. 對高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務 )收入的界定 ? 指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合 《 重點領(lǐng)域 》 要求的產(chǎn)品（服務）收入 與 技術(shù)性收入 的總和。 70 （二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入 1. 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）的理解 ? 是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合 《 重點領(lǐng)域 》 要求的產(chǎn)品（服務）。 ? 在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過程中 ,除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外 ,通常也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備 ,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進行研究開發(fā)的時間沒有合理的統(tǒng)計辦法 ,無法計算相應的折舊費。 ? 如：企業(yè)財務人員將 “ 研究機構(gòu) ” 的狹義理解 ,認為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個科室 ,而將科研研究輔助部門、中間試驗等部門排除在外 ,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工資列入了研究開發(fā)費支出 ,而輔助科研部門發(fā)生的該部分費用本屬研究開發(fā)費支出范圍 ,卻被列入了制造費用等其他費用列支渠道 ,造成了研究開發(fā)費核算的漏項。 ? 核算方法見前所述。 ? 建議：規(guī)范會計核算體系。 ?咨詢費中的技術(shù)咨詢費 ,計入管理費用下的咨詢費。 ?研究設(shè)備的折舊 ,列入管理費用下的折舊。 ?企業(yè)各部門應充分認識到國家相關(guān)研究開發(fā)費政策給企業(yè)帶來的好處 ,認識到研究開發(fā)費的核算不單單是財務部門的事情 ,以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為工作指導方針 ,加強溝通意識 ,保證研究開發(fā)費的準確歸集與核算 ,維護企業(yè)合法權(quán)益。同樣 ,一些本應劃入研究開發(fā)費支出的項目 ,也被技術(shù)開發(fā)部門早早 “ 槍斃 ” 了 ,財務人員根本無從所知。 66 ? 問題 2：技術(shù)開發(fā)等部門與財務部門缺乏良好的溝通 ,造成財務核算偏差 ? 企業(yè)研發(fā)費的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門 ,技術(shù)人員由于受專業(yè)知識的限制 ,對哪些支出項目應列為研究開發(fā)費范圍概念比較模糊。 ? 建議：建立健全科技投入管理體系。 ? 企業(yè)管理層的誤解：認為研發(fā)費核算純屬財務問題，只對財務部門 提出核算要求 ,未對業(yè)務部門提出管理要求。 ? 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 . 63 ?會計處理： ? 科目設(shè)置：研發(fā)支出 ?可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。 ? 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 。 62 ?研發(fā)支出資本化的五個條件： ? 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。 ? 新企業(yè)會計準則：采用此觀點 。 ? 核算科目： “ 管理費用 研究開發(fā)費用 ” ?全部資本化。 ? 分析： ?無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理 60 (2) 研發(fā)費用的會計核算方法： ?全部費用化。 57 ? (1) 會計上研發(fā)費的歸集范圍： ① 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 ； （研發(fā)材料費） ② 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼 、 社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；（研發(fā)人員費） ③ 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備 、房屋等固定資產(chǎn)的 折舊費 或 租賃費 以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用； ④ 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用； 58 ? (1) 會計上研發(fā)費的歸集范圍： ⑤ 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費， 設(shè)備調(diào)整及檢驗費 ， 樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等； ⑥ 研發(fā)成果的論證、評審、驗收 、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用； ⑦ 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用； ⑧ 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括 技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 ? 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 1. 研究開發(fā)費的歸集標準：按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？ 53 高企認定 加計扣除 ? 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼 ? 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費； ? 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費； ? 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 ?企業(yè)員工檔案要建立齊全，其中科技、研發(fā)人員要求集中或單獨建立檔案管理，科技人員花名冊上要注明學歷證書、身份證號、工作崗位、職務及參加本單位工作時間等詳情 ； ?每個科技人員的勞務合同、身份證復印件和學歷證書復印件要歸入檔案備查。 46 （八）高企認定（復審）中的部門分工 1. 技術(shù)部門 ： ? 近 3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項目？是否屬于 《 重點領(lǐng)域 》 的范圍？ ? 近 3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？ ? 上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動所形成的符合 《 重點領(lǐng)域 》 要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）有哪些？ ? 是否建立研發(fā)項目管理制度？ ?一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目立項審批制度，規(guī)范立項報告、立項決議、產(chǎn)學研合作項目的合同或協(xié)議等立項文件的管理； ?二是加強研發(fā)過程的管理，做好每一個研發(fā)項目實驗數(shù)據(jù)、測試報告的收集整理； ?三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗收，加強專利等知識產(chǎn)權(quán)的申請工作 。 ?通過復審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā) “ 高新技術(shù)企業(yè)證書 ” 之日起有效期為三年。 ?近 3年的企業(yè)所得稅年度納稅申報表 ?須有主管稅務機關(guān)的蓋章 44 ?復審審查 1．須符合高新技術(shù)企業(yè)認定的六個條件 2．審查重點： （ 1）企業(yè)是否持續(xù)進行了研究開發(fā)活動 （ 2）企業(yè)的研發(fā)投入強度是否符合規(guī)定 ? 20212021年度研發(fā)費總額占銷售收入總額的比例： 6%、 4%、3%。 43 ?復審應提交的材料 1. 復審申請書。 40 ?高企申報中的常見問題 ?知識產(chǎn)權(quán) ? 沒有知識產(chǎn)權(quán)證書 ? 獨占許可合同未進行備案 ? 獨占許可并非全球獨占許可 ?研發(fā)費用 ? 每年研發(fā)費不符合規(guī)定 ? 研發(fā)費歸集口徑不符合要求 ?高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入 ? 高新收入不符合比例 ? 產(chǎn)品（服務）不屬于高新 ? 收入歸集沒有明確的證明 ?其他瑕疵 ? 研發(fā)活動沒有持續(xù)進行 ? 科技成果轉(zhuǎn)化能力不足 ? 項目管理水平欠缺 41 （七）高企復審 ?復審意義：政府監(jiān)督手段 ?是否持續(xù)進行研究開發(fā) ?是否持續(xù)進行技術(shù)成果轉(zhuǎn)化 ?是否形成核心自主知識產(chǎn)權(quán)（即主要產(chǎn)品（服務）的核心技術(shù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)） 42 ?復審時間 ?高新技術(shù)企業(yè)資格 期滿前三個月內(nèi) 企業(yè)應提出復審申請（ 復審申請書與初次認定的申請書相同 ）。