【正文】 負債表資料如表310所示。表3—10 S公司和T公司資產(chǎn)負債表單位：元項 目S公司T公司銀行存款106000050000短期投資10000030000應(yīng)收賬款（凈額）420000210000存貨720000360000長期股權(quán)投資600000300000固定資產(chǎn)38000001800000減：累計折舊800000300000固定資產(chǎn)凈值30000001500000無形資產(chǎn)200000100000資產(chǎn)合計61000002550000短期借款320000160000應(yīng)付賬款454000227000長期應(yīng)付款1280000640000負債合計20540001027000股本2200000600000資本公積1000000610000盈余公積346000173000未分配利潤500000140000所有者權(quán)益合計40460001523000S公司發(fā)行股票交換T公司股權(quán)的業(yè)務(wù)，S公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資 1523000貸：股本 1000000資本公積 210000盈余公積 173000未分配利潤 140000在上項分錄中，盈余公積和未分配利潤為T公司盈余公積和未分配利潤的賬面價值，股本為S公司發(fā)行1000000元股股票的面值總額，資本公積則為T公司股本與資本公積合計數(shù)減去1000000元后的余額。記錄合并業(yè)務(wù)后，S公司的資產(chǎn)負債表如表311所示。表3—11 S公司資產(chǎn)負債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項目金額負債和所有者權(quán)益項目金額銀行存款1060000短期借款320000短期投資100000應(yīng)付賬款454000應(yīng)收賬款（凈額）420000長期應(yīng)付款1280000存貨720000負債合計2054000長期股權(quán)投資2123000股本3200000固定資產(chǎn)3800000資本公積1210000減：累計折舊800000盈余公積519000固定資產(chǎn)凈值3000000未分配利潤640000無形資產(chǎn)200000所有者權(quán)益合計5569000資產(chǎn)合計7623000負債和所有者權(quán)益合計7623000在權(quán)益結(jié)合法下，S公司的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤都因發(fā)行股票取得T公司股權(quán)而增加。由于S公司的投資是按T公司凈資產(chǎn)賬面價值入賬的，因此不存在合并價差。在編制合并會計報表時，只需將S公司的長期股權(quán)投資與T公司的所有者權(quán)益項目相抵銷。為此編制抵銷分錄如下：借：實收資本 600000資本公積 610000盈余公積 173000未分配利潤 140000貸：長期投資 1523000S公司編制合并會計報表的工作底稿如表312所示。表312S公司合并報表工作底稿單位：元項目S公司T公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方銀行存款1060000500001110000 1110000短期投資10000030000130000 130000應(yīng)收賬款（凈額）420000210000630000 630000存貨7200003600001080000 1080000長期股權(quán)投資21230003000002423000 1523000900000固定資產(chǎn)原價380000018000005600000 5600000減：累計折舊8000003000001100000 1100000固定資產(chǎn)凈值300000015000004500000 4500000無形資產(chǎn)200000100000300000 300000資產(chǎn)合計7623000255000010173000 8650000短期借款320000160000480000 480000應(yīng)付賬款454000227000681000 681000長期應(yīng)付款12800006400001920000 1920000負債合計205400010270003081000 3081000股本32000006000003800000600000 3200000資本公積12100006100001820000610000 1210000盈余公積519000173000692000173000 519000未分配利潤640000140000780000140000 640000所有者權(quán)益合計556900015230007092000 5569000負債和所有者權(quán)益合計7623000255000010173000 8650000抵銷分錄合計 15230001523000 根據(jù)上述工作底稿編制S公司取得控股權(quán)日的合并資產(chǎn)負債表如表313所示。表3—13 S公司合并資產(chǎn)負債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項目金 額負債和所有者權(quán)益項目金 額銀行存款1110000短期借款480000短期投資130000應(yīng)付賬款681000應(yīng)收賬款（凈額）630000長期應(yīng)付款1920000存貨1080000負債合計3081000長期股權(quán)投資900000股本3200000固定資產(chǎn)5600000資本公積1210000減：累計折舊1100000盈余公積519000固定資產(chǎn)凈值4500000未分配利潤640000無形資產(chǎn)300000所有者權(quán)益合計5569000資產(chǎn)合計8650000負債和所有者權(quán)益合計8650000（二）母公司持有部分股權(quán)在母公司未全部持有子公司股權(quán)的情況下，只要符合權(quán)益結(jié)合法的條件，也可采用權(quán)益結(jié)合法。所不同的是，少數(shù)股東持有的股權(quán)在合并會計報表中需以少數(shù)股東權(quán)益項目反映。例35 假設(shè)S公司發(fā)行90萬股每股面值1元的股票交換T公司90%的股權(quán)，其他資料不變。在這種情況下，S公司對T公司投資的價值、應(yīng)增加的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤計算如下：對T公司的投資價值=1523000元90%=1370700元股本=900000股1元=900000元資本公積=（T公司股本600000元+T公司資本公積610000元）90%S公司增加的股本900000元=189000元盈余公積=T公司盈余公積173000元90%=155700元未分配利潤=T公司未分配利潤140000元90%=126000元）S公司上述投資的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資 1370700貸：股本 900000資本公積 189000盈余公積 155700未分配利潤 126000記錄合并業(yè)務(wù)后，S公司的資產(chǎn)負債表如表314所示。表3—14 S公司資產(chǎn)負債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項目金額負債和所有者權(quán)益項目金額銀行存款1060000短期借款320000短期投資100000應(yīng)付賬款454000應(yīng)收賬款（凈額）420000長期應(yīng)付款1280000存貨720000負債合計2054000長期股權(quán)投資1970700股本3100000固定資產(chǎn)3800000資本公積1189000減：累計折舊800000盈余公積501700固定資產(chǎn)凈值3000000未分配利潤626000無形資產(chǎn)200000所有者權(quán)益合計5416700資產(chǎn)合計7470700負債和所有者權(quán)益合計7470700在編制合并會計報表中，應(yīng)將S公司對T公司的股權(quán)投資與T公司所有者權(quán)益對沖，余額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵銷分錄如下：借：股本 600000資本公積 610000盈余公積 173000未分配利潤 140000貨：長期股權(quán)投資 1370700少數(shù)股東權(quán)益 152300S公司合并會計報表的工作底稿如表315所示。表3— S公司合并報表工作底稿單位：元項目S公司T公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方銀行存款1060000500001110000 1110000短期投資10000030000130000 130000應(yīng)收賬款（凈額）420000210000630000 630000存貨7200003600001080000 1080000長期股權(quán)投資19707003000002270700 1370700900000固定資產(chǎn)原價380000018000005600000 5600000減：累計折舊8000003000001100000 1100000固定資產(chǎn)凈值300000015000004500000 4500000無形資產(chǎn)200000100000300000 300000資產(chǎn)合計7470700255000010020700 8650000短期借款320000160000480000 480000應(yīng)付賬款454000227000681000 681000長期應(yīng)付款12800006400001920000 1920000股本31000006000003700000600000 3100000資本公積11890006100001799000610000 1189000盈余公積501700173000674700173000 501700未分配利潤626000140000766000140000 626000少數(shù)股東權(quán)益 152300152300負債和所有者權(quán)益合計7623000255000010173000 8650000抵銷分錄合計 15230001523000 根據(jù)上述工作底稿編制S公司取得控股權(quán)日的合并會計報表如表316所示。表316S公司合并資產(chǎn)負債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項目金 額負債和所有者權(quán)益項目金 額銀行存款1110000短期借款480000短期投資130000應(yīng)付賬款681000應(yīng)收賬款（凈額）630000長期應(yīng)付款1920000存貨1080000負債合計3081000長期股權(quán)投資900000少數(shù)股東權(quán)益152300固定資產(chǎn)5600000股本3100000減：累計折舊1100000資本公積1189000固定資產(chǎn)凈值4500000盈余公積501700無形資產(chǎn)300000未分配利潤626000 所有者權(quán)益合計5416700資產(chǎn)合計8650000負債和所有者權(quán)益合計8650000.（.....）成立于2004年，專注于企業(yè)管理培訓(xùn)。提供60萬企業(yè)管理資料下載，詳情查看：...../提供5萬集管理視頻課程下載，詳情查看：...../zz/提供2萬GB高清管理視頻課程硬盤拷貝，詳情查看：...../shop/2萬GB高清管理視頻課程目錄下載：...../高清課程可提供免費體驗，如有需要請于我們聯(lián)系。咨詢電話：020.值班手機：.網(wǎng)站網(wǎng)址：....31 / 31