【正文】 戶。例：某施工企業(yè)收到發(fā)包單位按工程合同規(guī)定供應(yīng)的鋼材一批，抵作預(yù)付備料款，其預(yù)算價(jià)格為66000元，預(yù)算采購(gòu)保管費(fèi)率（按直接成本計(jì)算）%，鋼材已運(yùn)抵當(dāng)?shù)鼗疖囌?，企業(yè)自行提貨，按規(guī)定扣除2/3采購(gòu)保管費(fèi)，鋼材按計(jì)劃成本65000元驗(yàn)收入庫(kù)。（1）發(fā)包單位結(jié)算材料價(jià)款時(shí)：材料價(jià)款=6600066000*[%/(1+%)]*2/3==(元)借：物資采購(gòu)——主要材料（鋼材）貸：預(yù)收帳款——（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料——主要材料（鋼材）65000貸：物資采購(gòu)——主要材料（鋼材）65000（3）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：物資采購(gòu)——主要材料（鋼材） 貸：材料成本差異——低值易耗品的核算（一）一次攤銷法的核算采用一次攤銷法核算的低值易耗品，領(lǐng)用之后無(wú)需辦理報(bào)廢手續(xù)，可填制一次報(bào)耗的低值易耗品領(lǐng)用單，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例：施工單位領(lǐng)用一次攤銷的工作服、手套等勞保用品一批，其計(jì)劃成本為8000元，材料成本差異率為2%，作會(huì)計(jì)分錄如下：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)借：工程施工——合同成本——間接費(fèi)用8000 貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品8000分?jǐn)偛牧铣杀静町悤r(shí)：借：工程施工——合同成本——間接費(fèi)用160 貸：材料成本差異——低值易耗品160（二）五五攤銷法的核算采用＂五五攤銷法＂核算的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)填制＂低值易耗品借用單＂，借用低值易耗品報(bào)廢時(shí)，由領(lǐng)用單位填制＂低值易耗品報(bào)廢單＂，并在報(bào)廢單中注明殘值，經(jīng)本單位批準(zhǔn)后，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理．例：施工單位管理領(lǐng)用工具一批，其計(jì)劃成本為12000元,報(bào)廢一部分工具,其計(jì)劃成本為5000元,回收殘料作價(jià)600元,應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為2%.(1)領(lǐng)用時(shí),從在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用:借:低值易耗品在用低值易耗品 12000貸:低值易耗品在庫(kù)低值易耗品12000(2)領(lǐng)用當(dāng)時(shí),攤銷計(jì)劃成本的50%,借:工程施工合同成本間接費(fèi)用 6000貸:低值易耗品低值易耗品攤銷 6000(3)攤銷報(bào)廢低值易耗品的未攤銷價(jià)值1900元(5000*50%600):借:工程施工合同成本間接費(fèi)用 1900貸:低值易耗品低值易耗品攤銷 1900(4)材料作價(jià)入庫(kù),并轉(zhuǎn)銷報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本及攤銷額:借:原材料其他材料 600低值易耗品低值易耗品攤銷 4400貸:低值易耗品在用低值易耗品 5000(5)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異100元(5000*2%)借:工程施工合同成本間接費(fèi)用 100貸:材料成本差異低值易耗品 100三、分期（次）攤銷法的核算采用分期攤銷法核算的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)也應(yīng)填制“低值易耗品借用單”，借用低值易耗品報(bào)廢時(shí)，也應(yīng)由領(lǐng)用單位填制＂低值易耗品報(bào)廢單＂，經(jīng)本單位批準(zhǔn)后，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理．例：假定上述施工單位管理領(lǐng)用的工具采用＂分期攤銷法＂攤銷，預(yù)計(jì)使用期限１０個(gè)月，使用到９個(gè)月時(shí)該批工具全部報(bào)廢．報(bào)廢時(shí)收回殘料600元,報(bào)廢工具應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異3%.(1)領(lǐng)用時(shí),從在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品 12000（2）領(lǐng)用當(dāng)月計(jì)提攤銷額1200元（12000/10）借：工程施工——合同成本——間接費(fèi)用 1200貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 1200以后各月份計(jì)提攤銷額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上。（3）報(bào)廢時(shí)，補(bǔ)提未攤銷的價(jià)值1800元[12000（1200*8）600]:借：工程施工——合同文本——間接費(fèi)用1800貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1800（4）殘料作價(jià)入庫(kù)，并轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品的計(jì)劃成本及攤銷額：借：原材料——其他材料600低值易耗品——低值易耗品攤銷11400貸：低值易耗品——在用低值易耗品12000（5）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異360元（12000*3%）借：工程施工——合同成本——間接費(fèi)用360貸：材料成本差異——低值易耗品360 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。一、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法（一）一次攤銷法是指在領(lǐng)用材料時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。（二）分期攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。這種方法一般適用于經(jīng)?；虼螖?shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊輕軌及枕木等。其計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每期攤銷額=[周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本（實(shí)際成本）*（1殘值占計(jì)劃成本%）]/預(yù)計(jì)使用期限例1：某工程領(lǐng)用腳手架一批，計(jì)劃成本10000元，預(yù)計(jì)使用16個(gè)月，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，計(jì)算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=[10000*（110%）]/16=（元） 三)分次攤銷法分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)將其價(jià)值分次攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板等。其計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=[周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本（實(shí)際成本）*（1殘值占計(jì)劃成本%）]/預(yù)計(jì)使用次數(shù)周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期使用次數(shù)*周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額例2：某工程領(lǐng)用定型模板一批，其計(jì)劃成本8000元，預(yù)計(jì)殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用6次，本月使用2次，計(jì)算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=[8000*（110%）]/6=1200（元）周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=2*1200=2400（元）（四）定額攤銷法是根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。這種方法適用于各種模板的周轉(zhuǎn)材料。計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期實(shí)際完成的實(shí)物工程量*單位工程量周轉(zhuǎn)材料的消耗定額例3：某施工單位現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制混凝土構(gòu)件，領(lǐng)用木模板一批。根據(jù)預(yù)算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額80元，本月實(shí)際完成100立方米。計(jì)算本月木模板攤銷額如下：本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額=100*80=8000（元） 以上介紹了周轉(zhuǎn)材料攤銷的幾種方法。在實(shí)際工作中無(wú)論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實(shí)際損耗完全一致，這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放都受到自然條件的影響，另外，施工過(guò)程中安裝拆卸的技術(shù)水平、工藝水平，都對(duì)周轉(zhuǎn)材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無(wú)論采用何種方法對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行攤銷，都應(yīng)在工程竣工時(shí)或定期對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，以調(diào)整各種攤銷方法的計(jì)算誤差，確保工程或產(chǎn)品計(jì)算的正確性。周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，如果領(lǐng)用主要材料作為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)將其成本從“原材料”帳戶轉(zhuǎn)入“在用周轉(zhuǎn)材料”二級(jí)帳戶。采用一次攤銷法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入工程施工成本或費(fèi)用；采用分次攤銷法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將周轉(zhuǎn)材料從在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用。例4：施工單位領(lǐng)用鋼管腳手架及附件一批，計(jì)劃成本16000元；組合鋼模板一批，計(jì)劃成本23000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（架料）16000周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（模板）23000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（架料）16000周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（模板）23000 周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表2001年6月30日腳手架（3%）定型模板（1200元/次）組合模板（60元/立方米）收益對(duì)象計(jì)劃成本攤銷額使用次數(shù)攤銷額工程量（立方米）攤銷額合計(jì)A工程2000006000224003602160030000輔助生產(chǎn)單位112002801680018000合計(jì)2000006000336006403840048000例5：根據(jù)本月在用周轉(zhuǎn)材料，編制“在用周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表”，見(jiàn)上表借：工程施工——合同成本——A工程（材料費(fèi)）30000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本18000貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用腳手架）6000——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用定型模板）3600——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合模板）38400周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢、短缺的核算周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢單，財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)報(bào)廢單進(jìn)行核對(duì)，并計(jì)算報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷額和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。其補(bǔ)提攤銷額的計(jì)算公式如下：報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=應(yīng)提攤銷額已提攤銷額應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本殘料價(jià)值（短缺無(wú)殘值）已提攤銷額=報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本*（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料帳面價(jià)值計(jì)劃成本）對(duì)于報(bào)廢的周轉(zhuǎn)材料，按月匯總后，將補(bǔ)提的攤銷額，直接計(jì)入或分配計(jì)入有關(guān)工程成本。例6：本月施工單位報(bào)廢A工程用的組合鋼模板一批，計(jì)劃成本6000元，回收殘料作價(jià)500元驗(yàn)收入庫(kù)，在用組合鋼模板的帳面計(jì)劃成本為320000元，已提攤銷額24000元，周轉(zhuǎn)材料成本差異率為2%。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)算、補(bǔ)提報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的攤銷額時(shí)：應(yīng)提攤銷額=6000500=5500(元)已提攤銷額=6000*（24000/320000）=450（元）應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=5500450=5050（元）借：工程施工——合同成本——A工程（材料費(fèi)） 5050 貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合鋼板） 5050（2）殘料作價(jià)入庫(kù)，并結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本和已提攤銷額借：原材料——其他材料 500 周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用組合鋼模） 5500 貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（組合鋼模） 6000 （3）分配報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異120元（6000*2%）借：工程施工合同成本——A工程（材料費(fèi)）120貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 120（1）計(jì)算退庫(kù)模板應(yīng)補(bǔ)提的探銷額時(shí)：應(yīng)計(jì)提攤銷額=39000*（160%）=15600（元）已提攤銷額=39000*（16000/5000）=12480(元）應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=1560012480=3120（元）借：工程施工——合同成本——A工程（材料費(fèi)） 3120貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用模板） 3120（2）退回的模板驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料 39000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料 39000（3）結(jié)轉(zhuǎn)退庫(kù)模板的已提攤銷額：借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用模板） 15600貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在庫(kù)模板） 15600 周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移工地的核算對(duì)于從一個(gè)工程轉(zhuǎn)移到另一個(gè)工程（不屬于同一個(gè)成本核算對(duì)象）或從一個(gè)工地轉(zhuǎn)移到另一個(gè)工地使用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)及時(shí)辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，并確定其成色，對(duì)降低成色的，應(yīng)比照上述退庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的核算方法補(bǔ)提攤銷額，補(bǔ)提攤銷額應(yīng)計(jì)入轉(zhuǎn)出前收益工程成本。例：A工程經(jīng)盤點(diǎn)清理，將不需用的鋼模板一批轉(zhuǎn)移到B工程使用，該批鋼模板的計(jì)劃成本為15000元，轉(zhuǎn)移時(shí)確定其成色為80%，賬面在用鋼模板的計(jì)劃成本為67000元，累計(jì)攤銷額為10050元，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)算鋼模板應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額時(shí)：應(yīng)提攤銷額=15000*（180%）=3000（元）已計(jì)提攤銷額=15000*（10050/67000）=2250(元）應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=30002250=750（元）借：工程施工——合同成本——A工程（材料費(fèi)）750 貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模A工程）750（2）將鋼模轉(zhuǎn)移到B工程使用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（鋼模B工程）15000 貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料（鋼模A工程）15000（3）結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料鋼模的已提攤銷額3000元時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模A工程）3000 貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷（在用鋼模B工程）3000材料清查的核算例：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的機(jī)械配件一批，按同類機(jī)械配件的市場(chǎng)價(jià)格確定其實(shí)際成本為5000元。上述盤盈的機(jī)械配件經(jīng)查明系收發(fā)料手續(xù)不健全所致，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入材料的實(shí)際成本。（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：原材料——機(jī)械配件 5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5000貸：管理費(fèi)用 5000 例：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧和毀損的主要材料一批，其計(jì)劃成本為40000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為2%。上述盤虧和毀損的主要材料經(jīng)查明，屬于施工單位領(lǐng)用時(shí)計(jì)量誤差3000元，定額內(nèi)的損耗400元，自然災(zāi)害造成的損失23000元，其余屬于一般其他損失，已按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，予以轉(zhuǎn)銷。（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40800貸：原材料——主要材料 40000 材料成本差異——主要材料材料 800（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：工程施工——合