【正文】 戶。例：某施工企業(yè)收到發(fā)包單位按工程合同規(guī)定供應的鋼材一批，抵作預付備料款，其預算價格為66000元，預算采購保管費率（按直接成本計算）%，鋼材已運抵當?shù)鼗疖囌?，企業(yè)自行提貨，按規(guī)定扣除2/3采購保管費，鋼材按計劃成本65000元驗收入庫。（1）發(fā)包單位結算材料價款時：材料價款=6600066000*[%/(1+%)]*2/3==(元)借：物資采購——主要材料（鋼材）貸：預收帳款——（2）驗收入庫時借：原材料——主要材料（鋼材）65000貸：物資采購——主要材料（鋼材）65000（3）結轉材料成本差異借：物資采購——主要材料（鋼材） 貸：材料成本差異——低值易耗品的核算（一）一次攤銷法的核算采用一次攤銷法核算的低值易耗品，領用之后無需辦理報廢手續(xù)，可填制一次報耗的低值易耗品領用單，據(jù)以進行會計處理。例：施工單位領用一次攤銷的工作服、手套等勞保用品一批，其計劃成本為8000元，材料成本差異率為2%，作會計分錄如下：領用低值易耗品時借：工程施工——合同成本——間接費用8000 貸：低值易耗品——在庫低值易耗品8000分攤材料成本差異時：借：工程施工——合同成本——間接費用160 貸：材料成本差異——低值易耗品160（二）五五攤銷法的核算采用＂五五攤銷法＂核算的低值易耗品，在領用時應填制＂低值易耗品借用單＂，借用低值易耗品報廢時，由領用單位填制＂低值易耗品報廢單＂，并在報廢單中注明殘值，經(jīng)本單位批準后，據(jù)以進行會計處理．例：施工單位管理領用工具一批，其計劃成本為12000元,報廢一部分工具,其計劃成本為5000元,回收殘料作價600元,應負擔的材料成本差異率為2%.(1)領用時,從在庫轉為在用:借:低值易耗品在用低值易耗品 12000貸:低值易耗品在庫低值易耗品12000(2)領用當時,攤銷計劃成本的50%,借:工程施工合同成本間接費用 6000貸:低值易耗品低值易耗品攤銷 6000(3)攤銷報廢低值易耗品的未攤銷價值1900元(5000*50%600):借:工程施工合同成本間接費用 1900貸:低值易耗品低值易耗品攤銷 1900(4)材料作價入庫,并轉銷報廢低值易耗品的計劃成本及攤銷額:借:原材料其他材料 600低值易耗品低值易耗品攤銷 4400貸:低值易耗品在用低值易耗品 5000(5)結轉報廢低值易耗品應負擔的材料成本差異100元(5000*2%)借:工程施工合同成本間接費用 100貸:材料成本差異低值易耗品 100三、分期（次）攤銷法的核算采用分期攤銷法核算的低值易耗品，在領用時也應填制“低值易耗品借用單”，借用低值易耗品報廢時，也應由領用單位填制＂低值易耗品報廢單＂，經(jīng)本單位批準后，據(jù)以進行會計處理．例：假定上述施工單位管理領用的工具采用＂分期攤銷法＂攤銷，預計使用期限１０個月，使用到９個月時該批工具全部報廢．報廢時收回殘料600元,報廢工具應負擔的材料成本差異3%.(1)領用時,從在庫轉為在用借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 12000（2）領用當月計提攤銷額1200元（12000/10）借：工程施工——合同成本——間接費用 1200貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 1200以后各月份計提攤銷額時，會計分錄同上。（3）報廢時，補提未攤銷的價值1800元[12000（1200*8）600]:借：工程施工——合同文本——間接費用1800貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1800（4）殘料作價入庫，并轉銷在用低值易耗品的計劃成本及攤銷額：借：原材料——其他材料600低值易耗品——低值易耗品攤銷11400貸：低值易耗品——在用低值易耗品12000（5）結轉報廢低值易耗品應負擔的材料成本差異360元（12000*3%）借：工程施工——合同成本——間接費用360貸：材料成本差異——低值易耗品360 周轉材料的核算周轉材料是指企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。一、周轉材料的攤銷方法（一）一次攤銷法是指在領用材料時，將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉材料，如安全網(wǎng)等。（二）分期攤銷法是根據(jù)周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。這種方法一般適用于經(jīng)?；虼螖?shù)較多的周轉材料，如腳手架、跳板、塔吊輕軌及枕木等。其計算公式如下：周轉材料每期攤銷額=[周轉材料計劃成本（實際成本）*（1殘值占計劃成本%）]/預計使用期限例1：某工程領用腳手架一批，計劃成本10000元，預計使用16個月，預計凈殘值率為10%，計算本月周轉材料攤銷額。周轉材料每月攤銷額=[10000*（110%）]/16=（元） 三)分次攤銷法分次攤銷法是根據(jù)周轉材料的預計使用次數(shù)將其價值分次攤入成本、費用。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉材料，如預制鋼筋混凝土構件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板等。其計算公式如下：周轉材料平均每次攤銷額=[周轉材料計劃成本（實際成本）*（1殘值占計劃成本%）]/預計使用次數(shù)周轉材料本期攤銷額=本期使用次數(shù)*周轉材料平均每次攤銷額例2：某工程領用定型模板一批，其計劃成本8000元，預計殘值率為10%，預計使用6次，本月使用2次，計算本月周轉材料攤銷額。周轉材料平均每次攤銷額=[8000*（110%）]/6=1200（元）周轉材料本月攤銷額=2*1200=2400（元）（四）定額攤銷法是根據(jù)實際完成的實物工程量和預算定額規(guī)定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。這種方法適用于各種模板的周轉材料。計算公式如下：周轉材料本期攤銷額=本期實際完成的實物工程量*單位工程量周轉材料的消耗定額例3：某施工單位現(xiàn)場預制混凝土構件，領用木模板一批。根據(jù)預算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額80元，本月實際完成100立方米。計算本月木模板攤銷額如下：本月周轉材料攤銷額=100*80=8000（元） 以上介紹了周轉材料攤銷的幾種方法。在實際工作中無論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實際損耗完全一致，這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉材料的使用、堆放都受到自然條件的影響，另外，施工過程中安裝拆卸的技術水平、工藝水平，都對周轉材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無論采用何種方法對周轉材料進行攤銷，都應在工程竣工時或定期對周轉材料進行盤點，以調整各種攤銷方法的計算誤差，確保工程或產(chǎn)品計算的正確性。周轉材料領用的核算施工現(xiàn)場領用周轉材料時，如果領用主要材料作為周轉材料，應將其成本從“原材料”帳戶轉入“在用周轉材料”二級帳戶。采用一次攤銷法的周轉材料，領用時應將其成本一次全部計入工程施工成本或費用；采用分次攤銷法的周轉材料，領用時應將周轉材料從在庫轉為在用。例4：施工單位領用鋼管腳手架及附件一批，計劃成本16000元；組合鋼模板一批，計劃成本23000元。做會計分錄如下：借：周轉材料——在用周轉材料（架料）16000周轉材料——在用周轉材料（模板）23000貸：周轉材料——在用周轉材料（架料）16000周轉材料——在用周轉材料（模板）23000 周轉材料攤銷計算表2001年6月30日腳手架（3%）定型模板（1200元/次）組合模板（60元/立方米）收益對象計劃成本攤銷額使用次數(shù)攤銷額工程量（立方米）攤銷額合計A工程2000006000224003602160030000輔助生產(chǎn)單位112002801680018000合計2000006000336006403840048000例5：根據(jù)本月在用周轉材料，編制“在用周轉材料攤銷計算表”，見上表借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）30000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本18000貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在用腳手架）6000——周轉材料攤銷（在用定型模板）3600——周轉材料攤銷（在用組合模板）38400周轉材料報廢、短缺的核算周轉材料報廢時，應由使用部門填制周轉材料報廢單，財會部門應對報廢單進行核對，并計算報廢周轉材料的已提攤銷額和應補提的攤銷額。其補提攤銷額的計算公式如下：報廢、短缺周轉材料應補提攤銷額=應提攤銷額已提攤銷額應提攤銷額=報廢、短缺周轉材料計劃成本殘料價值（短缺無殘值）已提攤銷額=報廢、短缺周轉材料的計劃成本*（該類在用周轉材料已提攤銷額/該類在用周轉材料帳面價值計劃成本）對于報廢的周轉材料，按月匯總后，將補提的攤銷額，直接計入或分配計入有關工程成本。例6：本月施工單位報廢A工程用的組合鋼模板一批，計劃成本6000元，回收殘料作價500元驗收入庫，在用組合鋼模板的帳面計劃成本為320000元，已提攤銷額24000元，周轉材料成本差異率為2%。作會計分錄如下：（1）計算、補提報廢周轉材料的攤銷額時：應提攤銷額=6000500=5500(元)已提攤銷額=6000*（24000/320000）=450（元）應補提攤銷額=5500450=5050（元）借：工程施工——合同成本——A工程（材料費） 5050 貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在用組合鋼板） 5050（2）殘料作價入庫，并結轉報廢周轉材料的計劃成本和已提攤銷額借：原材料——其他材料 500 周轉材料——周轉材料攤銷（在用組合鋼模） 5500 貸：周轉材料——在用周轉材料（組合鋼模） 6000 （3）分配報廢周轉材料應負擔的成本差異120元（6000*2%）借：工程施工合同成本——A工程（材料費）120貸：材料成本差異——周轉材料 120（1）計算退庫模板應補提的探銷額時：應計提攤銷額=39000*（160%）=15600（元）已提攤銷額=39000*（16000/5000）=12480(元）應補提攤銷額=1560012480=3120（元）借：工程施工——合同成本——A工程（材料費） 3120貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在用模板） 3120（2）退回的模板驗收入庫時：借：周轉材料——在庫周轉材料 39000貸：周轉材料——在用周轉材料 39000（3）結轉退庫模板的已提攤銷額：借：周轉材料——周轉材料攤銷（在用模板） 15600貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在庫模板） 15600 周轉材料轉移工地的核算對于從一個工程轉移到另一個工程（不屬于同一個成本核算對象）或從一個工地轉移到另一個工地使用的周轉材料，應及時辦理轉移手續(xù)，并確定其成色，對降低成色的，應比照上述退庫周轉材料的核算方法補提攤銷額，補提攤銷額應計入轉出前收益工程成本。例：A工程經(jīng)盤點清理，將不需用的鋼模板一批轉移到B工程使用，該批鋼模板的計劃成本為15000元，轉移時確定其成色為80%，賬面在用鋼模板的計劃成本為67000元，累計攤銷額為10050元，作會計分錄如下：（1）計算鋼模板應補提的攤銷額時：應提攤銷額=15000*（180%）=3000（元）已計提攤銷額=15000*（10050/67000）=2250(元）應補提攤銷額=30002250=750（元）借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）750 貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在用鋼模A工程）750（2）將鋼模轉移到B工程使用時：借：周轉材料——在用周轉材料（鋼模B工程）15000 貸：周轉材料——在用周轉材料（鋼模A工程）15000（3）結轉周轉材料鋼模的已提攤銷額3000元時：借：周轉材料——周轉材料攤銷（在用鋼模A工程）3000 貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在用鋼模B工程）3000材料清查的核算例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的機械配件一批，按同類機械配件的市場價格確定其實際成本為5000元。上述盤盈的機械配件經(jīng)查明系收發(fā)料手續(xù)不健全所致，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，計入材料的實際成本。（1）報經(jīng)批準前：借：原材料——機械配件 5000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 5000（2）報經(jīng)批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 5000貸：管理費用 5000 例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧和毀損的主要材料一批，其計劃成本為40000元，應負擔的材料成本差異為2%。上述盤虧和毀損的主要材料經(jīng)查明，屬于施工單位領用時計量誤差3000元，定額內的損耗400元，自然災害造成的損失23000元，其余屬于一般其他損失，已按規(guī)定報經(jīng)批準，予以轉銷。（1）報經(jīng)批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 40800貸：原材料——主要材料 40000 材料成本差異——主要材料材料 800（2）報經(jīng)批準后借：工程施工——合