【正文】 效的措施，積極組織催收，以避免企業(yè)的資金被其他單位長期占用。? 同時對于長期未收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)查明原因，繼續(xù)催收；對于經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)取得有關(guān)方面的證明，并經(jīng)審查批準(zhǔn)后，列作壞賬處理。? 根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理計提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按照企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備金。應(yīng)收賬款的入賬時間及入賬價值應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定來進行確定，并應(yīng)按銷售方式不同而進行相應(yīng)的處理，如在分期收款銷售方式下應(yīng)按合同規(guī)定的時間確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時間；長期建造合同則應(yīng)按長期建造合同的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收款項的入賬時間。應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。? 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，商品標(biāo)價上給予的扣除。在涉及商業(yè)折扣時，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實際估價入賬。應(yīng)收賬款的入賬價值中包含應(yīng)收的增值稅。? 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵客戶提早償付貨款而給予客戶在價格上的優(yōu)惠，也就是 “2/10，1/20，N/30”，即企業(yè)如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。? 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。? 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。我國的會計實務(wù)中通常采用此方法。? 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。企業(yè)向乙公司銷售閑置原材料一批，按價目表表明的價格計算，金額為20 000 元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10% 的商業(yè)折扣，金額為2 000 元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18 000 元，適用增值稅率為17%。企業(yè)收到乙公司簽發(fā)并承兌票面額為21 060 元、期限為三個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用于抵付上題業(yè)務(wù)的貨款。企業(yè)銷售結(jié)構(gòu)件一批10 000 元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10 天內(nèi)收到？如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限？某公司需要到A 城市采購商品，于4 月2 日向開戶銀行申請用銀行存款辦理往A 城市的匯票10000 元。三、應(yīng)收票據(jù) ?應(yīng)收票據(jù)概述?（1）應(yīng)收票據(jù)的概念與種類。商業(yè)票據(jù)作為商業(yè)信用的工具，在市場經(jīng)濟環(huán)境中得到廣泛應(yīng)用。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證，包括支票、銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票等。在我國會計實務(wù)中，支票、銀行匯票和銀行本票均為見票即付的票據(jù)（屬于其他貨幣資金科目），不屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍。因此，會計上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。? 商業(yè)匯票按其承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票；銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向銀行申請承兌，經(jīng)銀行審查后承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的承兌人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任。? 按照票據(jù)是否帶息分類，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額（即面值）向收款或被背書人支付款項的票據(jù)；帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。目前，我國采用的主要是不帶息商業(yè)匯票。? 此外，票據(jù)按是否帶有追索權(quán)又可分為帶追索權(quán)的匯票和不帶追索權(quán)的匯票。? 由于目前我國的商業(yè)信用尚處于發(fā)展階段，商業(yè)匯票結(jié)算方式還處于推廣階段，因此商業(yè)匯票的使用范圍和期限受到一定的限制。按照銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，在銀行開立存款戶的法人以及其他組織之間，必須具有有真實的交易關(guān)系或債權(quán)或債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不得超過六個月。?（2）應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定主要有兩種方法，一種是按其票面價值入賬，另一種是按票面價值的現(xiàn)值入賬。如果考慮貨幣的時間價值等因素對票據(jù)面值的影響，應(yīng)收票據(jù)按其面值的現(xiàn)值入賬是比較合理的。但是，由于我國商業(yè)匯票的期限較短利息金額相對不大，用現(xiàn)值記賬比較繁瑣，因此，為了簡化核算手續(xù)，企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。?（3）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定? 應(yīng)收票據(jù)到期日的確定，有按“月數(shù)”計算和按“天數(shù)”計算兩種。? 票據(jù)期限按“月數(shù)”表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為票據(jù)到期日。如3月20日簽發(fā)的期限為一個月的商業(yè)匯票，其到期日為4月20日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。? 票據(jù)期限按“天數(shù)”表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算。出票日和到期日通常只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。? 帶息票據(jù)的票面利率一般都是以年利率計算表示，若要換成月利率用年利率除以12，換成天利率則用年利率除以360。應(yīng)收票據(jù)到期核算企業(yè)持有的即將到期的商業(yè)匯票，應(yīng)匡算劃款時間，提前委托開戶銀行收款。一般來說，銀行承兌匯票的票款能夠及時收妥入賬。商業(yè)承兌匯票的票款視付款人賬戶資金是否充足，有兩種情況：一是付款人足額支付票款，結(jié)清有關(guān)債權(quán)債務(wù)；二是付款人賬戶資金不足，銀行將托收的匯票退回，由雙方企業(yè)自行處理。應(yīng)收票據(jù)的到期值是指票據(jù)到期時應(yīng)收取的票款額。對于不帶息票據(jù)來說，其到期值就是票據(jù)面值；對于帶息票據(jù)來說，其到期值等于面值與應(yīng)計利息金額之和。計算應(yīng)收票據(jù)到期利息的方法是：? 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值180。利率180。期限上式中的票據(jù)面值是指商業(yè)匯票票面記載的金額，期限是指票據(jù)的有效期限，利率是指票據(jù)所規(guī)定的利率，一般以年利率表示。應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)按票據(jù)的到期值借記“銀行存款”賬戶，按“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。兩者如有差額，應(yīng)貸記“財務(wù)費用”賬戶。? 對于跨的帶息應(yīng)收票據(jù)，一般應(yīng)在年末計提應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。企業(yè)與某建設(shè)單位辦理工程價款結(jié)算，收到承兌的期限為三個月的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額為500 000 元。企業(yè)與某單位辦理工程價款結(jié)算，收到紅光公司一張票面金額為35 100 元，利率為5%，期限為3 個月的商業(yè)匯票。企業(yè)如期收回商業(yè)匯票的票款和應(yīng)計利息。（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算? 1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金?！皯?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”就是指匯票持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，然后將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)，實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據(jù)價值中扣除貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項借款的擔(dān)保品，當(dāng)票據(jù)到期，付款人無力支付票款時，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)索要票款。有關(guān)計算公式如下 ? 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值180。貼現(xiàn)率180。貼現(xiàn)期 ? 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息帶息票據(jù)的到期值為票面金額與應(yīng)計利息之和，不帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值.?貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間，貼現(xiàn)期的計算與票據(jù)到期日的計算方法一致，即按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日所實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但票據(jù)貼現(xiàn)日和到期日這兩天只算其中的一天，一般是“ 算頭不算尾”。（貼現(xiàn)天數(shù)= 票據(jù)有效天數(shù)企業(yè)持有天數(shù)）不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理? 某企業(yè)因急需資金，將一張面值為10 000 元，3 個月期的無息票據(jù)提前兩個月向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為9 月1 日，到期日為12 月1 日，假設(shè)銀行貼現(xiàn)利率為9%。? 帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理企業(yè)將帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期的本息之和扣除貼現(xiàn)息的余額，就是貼現(xiàn)所得?額。如貼現(xiàn)息大于票據(jù)到期利息，其差額作為利息支出；如貼現(xiàn)息小于票面到期利息，其差額則作為利息收入。某施工企業(yè)于2005年8月1日收到天祥公司開出的為期90天的銀行承兌匯票，面值為30 000元，票面利率為9%，因急需資金，于10月14日經(jīng)背書后到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。? 我公司收一張2010年2月6日開出的，面值10000元的商業(yè)匯票，票面利率4%，3個月到期。2個月后我們要用款，便拿去銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為5%。? 某企業(yè)于5月10日收到一張面值100 000元、期限90天、利率9%的商業(yè)承兌匯票作為應(yīng)收賬款的收回；6月9日，企業(yè)持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%；票據(jù)到期后，出票人和該企業(yè)均無款支付，銀行已通知該企業(yè)將貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款。壞賬損失的確認(rèn)? 企業(yè)發(fā)生的各種無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。? 企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)會計報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，具體分析各項應(yīng)收款項的特征、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。一般情況下，企業(yè)應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)符合下列條件之一：?（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法進行清償后確實無法追回的應(yīng)收款項；?（2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法收回應(yīng)收款項； ?（3）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于終了對應(yīng)收賬款進行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。? 企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)在取得債務(wù)方或法院等有關(guān)方面的書面證明，并按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，方可入賬。必須指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。壞賬損失的處理方法 ? 直接轉(zhuǎn)銷法? 直接轉(zhuǎn)銷法又稱一次轉(zhuǎn)銷法，是指企業(yè)發(fā)生損失時，一方面將實際發(fā)生的損失數(shù)計入當(dāng)期的管理費用，另一面直接沖銷應(yīng)收款項。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單、實用，易于理解；核算結(jié)果比較客觀、真實，而不是出于估計；企業(yè)不需要建立壞賬準(zhǔn)備金。? 但其缺點是不符合收入與費用相互配比的會計原則，而且核銷手續(xù)繁雜，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。? 備抵法備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)情況，按期估計壞賬損失，預(yù)先提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備金，并計入管理費用，實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)備金，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項。? 備抵法的優(yōu)點：一是預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤；二是在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表使用者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但其缺點是計算比較復(fù)雜。? 備抵法首先按期估計壞賬損失。估計壞賬損失主要有三種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。? 1）應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。這種方法是根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額，測算除一個綜合百分比（即壞賬率），根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失。估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計算。理論上講，這一比例應(yīng)按照壞賬占應(yīng)收賬款的概率計算，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高些；反之則低些。會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提?。粦?yīng)提取壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。? 2）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短估計壞賬損失的方法。所謂賬齡是指客戶所欠款項時間的長短，但一般說來，應(yīng)收賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法通常做法是：企業(yè)應(yīng)于期末根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短，將全部應(yīng)收賬款進行分類排列，按拖欠時間的長短劃分若干組，編制“應(yīng)收款項賬齡分析及壞賬損失估算表”，按賬齡長短為每組估計一個壞賬百分比，然后估計確定可能發(fā)生的壞賬損失總額。在采用賬齡分析法時，各期估計的壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額進行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額，使之與當(dāng)期估計的壞賬損失數(shù)額一致。? 3）銷貨百分比法。銷貨百分比法是指按照賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般是根據(jù)以往的經(jīng)驗和有關(guān)資料，按賒銷金額中估計可能發(fā)生的壞賬數(shù)額除以賒銷金額予以確定的。其計算公式如下：? 估計壞賬損失百分比=估計壞賬金額/賒銷金額180。100% ? 本期估計的壞賬損失=本期賒銷金額180。估計壞賬損失百分比? 這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生僅與當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷售無關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性越大。? 必須指出，實施統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》后，在計提壞賬準(zhǔn)備方面為企業(yè)提供了很大的選擇空間，但并不意味著企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備越多，就越表明企業(yè)的財務(wù)狀況越穩(wěn)健，而是應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗和相關(guān)信息，合理地估計應(yīng)收款項產(chǎn)生壞賬損失的可能性，計提壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項凈額要真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，企業(yè)不得利用會計制度提供的選擇空間，過度計提或不計提壞賬準(zhǔn)備，人為操縱利潤，設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則