【正文】 BC必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)核算方法問題，還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會(huì)文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。雄力公司成功運(yùn)用ABC是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的，必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業(yè)（即不增加價(jià)值的作業(yè)），消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓(xùn)及時(shí)，才能做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。5我國運(yùn)用作業(yè)成本法的前景展望對于作業(yè)成本法在我國的適用性問題，目前有的學(xué)者認(rèn)為，作業(yè)成本法在我國將有廣泛的應(yīng)用前景，只是時(shí)間遲早的問題；而有的學(xué)者則持保留態(tài)度，認(rèn)為作業(yè)成本法雖對成本準(zhǔn)確性的提高有所幫助，但所花代價(jià)太大，中國企業(yè)不適用。對此分歧，不能一概而論，而應(yīng)具體問題具體分析[16]。（1）從是否與企業(yè)所處制造環(huán)境相適應(yīng)來分析現(xiàn)代會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐，制度與方法都應(yīng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，并隨環(huán)境的變化而發(fā)展。成本管理會(huì)計(jì)是作業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分，也必須與企業(yè)所處的環(huán)境相適應(yīng)。傳統(tǒng)的成本管理體系是適應(yīng)以手工制造系統(tǒng)為主的經(jīng)營環(huán)境而建立的，它按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三大成本項(xiàng)目歸集成本，并將制造費(fèi)用按兩三個(gè)分配基數(shù)分配到各產(chǎn)品，獲得各產(chǎn)品成本信息。這與產(chǎn)品品種少，直接人工高、制造費(fèi)用低的生產(chǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)。20世紀(jì)80年代以來，科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，消費(fèi)者需求的多樣性，使企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了變化，如前述對作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景的分析，作業(yè)成本法為GIMS(計(jì)算機(jī)輔助制造系統(tǒng))和適時(shí)制而產(chǎn)生，適應(yīng)于直接人工成本下降，制造費(fèi)用提高的現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，一些大型制造企業(yè)在自動(dòng)化方面已具備一定的技術(shù)基礎(chǔ)并達(dá)到一定的水平，初步具備了作業(yè)成本法應(yīng)用的條件。但國內(nèi)企業(yè)目前還很少采用適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)，因適時(shí)制的實(shí)現(xiàn)要求發(fā)達(dá)的電子工業(yè)和以大容量電子計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的自動(dòng)化生產(chǎn)代替了人工勞動(dòng)這一前提條件，而適時(shí)制又恰是作業(yè)成本法使用環(huán)境的重要方面之一。因此，目前在我國多數(shù)企業(yè)自動(dòng)化程度相對不高，大部分企業(yè)仍使用普通機(jī)器生產(chǎn)，間接費(fèi)用相對較低的情況下，全面采用作業(yè)成本法的條件尚不成熟。我國企業(yè)今后要在激烈的國際競爭中求得生存與發(fā)展，不僅要積極創(chuàng)造各種條件采用和發(fā)展自動(dòng)化生產(chǎn)技術(shù)，更要樹立新的管理觀念，適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的采用是企業(yè)邁向國際一流制造水平的階梯之一，因而未來中國企業(yè)面臨的制造環(huán)境正是適合作業(yè)成本法采用的環(huán)境。故采用作業(yè)成本法是一種必然趨勢，只是采用時(shí)間早晚要取決于中國企業(yè)普遍達(dá)到高級制造環(huán)境所需的時(shí)間。（2）從成本計(jì)算和成本管理的角度分析從成本計(jì)算的角度看，作業(yè)成本法是把制造費(fèi)用劃分為多個(gè)作業(yè)中心，以不同的成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠鶖?shù)，分配計(jì)入各項(xiàng)產(chǎn)品的成本，這種處理方法是否會(huì)對成本計(jì)算的正確性產(chǎn)生重大影響，取決于三種因素:分別是制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占相當(dāng)大的比重；產(chǎn)品的種類很多；各產(chǎn)品的技術(shù)層次不同，即各產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同。我國大多數(shù)企業(yè)目前面臨的主要問題之一是生產(chǎn)技術(shù)水平不高，技術(shù)裝備較差，擁有高新技術(shù)及設(shè)備的企業(yè)只有極少數(shù)，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的人工成本比重較大，且多數(shù)企業(yè)如原材料工業(yè)和大多數(shù)重工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品品種較單一，機(jī)械工業(yè)的產(chǎn)品盡管種類較繁多，但就同一企業(yè)而言，其各種產(chǎn)品的技術(shù)層次不一定有很大差距。因此，是否采用作業(yè)成本法對成本計(jì)算正確性的影響并不十分顯著，因而作業(yè)成本法在我國企業(yè)中普遍推行的前提條件并不普遍成立，其應(yīng)用范圍是有限的。從成本管理的角度來看，作業(yè)成本法通過確立各個(gè)“作業(yè)中心”，對其作業(yè)量進(jìn)行計(jì)量，就可以計(jì)算出各種作業(yè)的單位成本，從而對各作業(yè)中心進(jìn)行考核，并且對作業(yè)成本進(jìn)行管理，其應(yīng)用范圍就廣泛多了。各作業(yè)中心可以通過對作業(yè)活動(dòng)和與之相關(guān)的作業(yè)成本的控制，己達(dá)到成本控制的目的。作業(yè)成本法通過計(jì)算作業(yè)的成本，來確認(rèn)生產(chǎn)作業(yè)有無缺乏效率及浪費(fèi)存在，并據(jù)以評估無效率及浪費(fèi)對整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。同時(shí)，通過作業(yè)價(jià)值分析，消除不增加價(jià)值的成本，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。因此，即便作業(yè)成本法作為一種成本計(jì)算方法在我國大多數(shù)企業(yè)不適用，但按作業(yè)計(jì)算成本和控制成本的原則，對各種企業(yè)的成本管理，具有普遍的借鑒價(jià)值。（3）從決策有用性來分析管理會(huì)計(jì)的中心任務(wù)是為企業(yè)的各層決策者提供信息，即根據(jù)所需做出的決策、受影響的資源和企業(yè)面臨的限制條件，做出有意義的成本估價(jià)。但是傳統(tǒng)成本法不能滿足決策的要求，其提供的企業(yè)成本信息，對于計(jì)劃或控制、決策不僅為時(shí)已晚，而且過于籠統(tǒng)。當(dāng)前企業(yè)成本管理存在失控、失真、失效的情況，以致企業(yè)成本剛性增長，嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)效益的提高。成本核算不實(shí)，成本信息扭曲，失去在決策中應(yīng)有的效用。因此，企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和決策有用性正受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，需要重新研究成本費(fèi)用歸集、分配方法合理性，以保證成本信息的決策有用性。作業(yè)成本法用多個(gè)成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用，可對所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，能提供更為及時(shí)、明細(xì)、準(zhǔn)確的成本信息，提高我國企業(yè)的決策水平。（4）從成本效益原則分析作業(yè)成本法的概念是簡單而吸引人的，但具體到企業(yè)實(shí)踐中如何劃分作業(yè)，如何進(jìn)行管理將是一項(xiàng)十分龐雜的系統(tǒng)工程。如要將生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間作業(yè)分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，就需要計(jì)量每種產(chǎn)品耗費(fèi)的生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間，而這些計(jì)量可能很昂貴，且不能保證一定能被帶來的效益所抵消。因此，在是否采用作業(yè)成本法時(shí)，須用成本一效益原則加以判斷。從我國企業(yè)實(shí)際情況來看，許多從制造環(huán)境和決策有用性看都需要作業(yè)成本制的企業(yè)，由于成本過高而不得不放棄使用，因此，目前“成本一效益”原則限制了作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用范圍，不可能全面推行。作業(yè)成本法為解決在新制造環(huán)境下間接費(fèi)用的分配問題提供了一條新的思路和一整套系統(tǒng)的方法。但我們在推廣使用作業(yè)成本法時(shí)，必須充分認(rèn)識到這種方法的本質(zhì)和使用中的條件和要求。作業(yè)成本法并不是對傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的全盤否定，而是對其局部的某些費(fèi)用分配方法的改進(jìn)和變革。我們在應(yīng)用成本核算方法時(shí)應(yīng)吸取作業(yè)成本法的精華，在一些滿足該法應(yīng)用條件的企業(yè)中推行。但鑒于我國企業(yè)目前的技術(shù)裝備水平較低，管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用成效不明顯，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高的實(shí)際情況,對于我國大多數(shù)企業(yè)而言，作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用還是時(shí)機(jī)未成熟。總之，盡管目前在我國企業(yè)實(shí)踐中尚不具備應(yīng)用作業(yè)成本法的條件，但隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深入，我國企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭，將會(huì)更多地采用新技術(shù)成果，提高自動(dòng)化程度，普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，為作業(yè)成本法的采用創(chuàng)造條件。為了在競爭中求得生存和發(fā)展，必須生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品來滿足市場需求。因此，即使從成本一效益原則出發(fā)，也會(huì)有越來越多的企業(yè)符合條件，將從作業(yè)成本法的采用中取得成本核算與管理的巨大效益?？梢?，作業(yè)成本法的應(yīng)用前景是樂觀的。作業(yè)成本法在我國的推廣應(yīng)用，還需要結(jié)合以下幾點(diǎn)：（1）做好基礎(chǔ)管理和配套管理工作。運(yùn)用作業(yè)成本法，一定要做好基礎(chǔ)管理工作，尤其是計(jì)量、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)等工作。基礎(chǔ)工作做不好，原始資料不真、不全、不及時(shí)、不準(zhǔn)確，就會(huì)使作業(yè)成本法的運(yùn)用失去堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的成功實(shí)施是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，與全面質(zhì)量管理、存貨和零缺陷等管理密不可分。（2）企業(yè)要成功實(shí)施作業(yè)成本法，必須要與企業(yè)管理體制改革、公司治理結(jié)構(gòu)改革相配合。否則，沒有配套的現(xiàn)代企業(yè)制度支持，再好、再先進(jìn)的管理方法也難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。（3）作業(yè)成本法應(yīng)用的關(guān)鍵是進(jìn)行作業(yè)分析和動(dòng)因分析，而要分析清楚作業(yè)及其動(dòng)因僅有會(huì)計(jì)和管理知識是不夠的，還必須懂得一些企業(yè)的工藝流程和相關(guān)技術(shù)。企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本系統(tǒng)的專題組應(yīng)由管理人員、會(huì)計(jì)人員、技術(shù)工藝人員和其它有關(guān)人員共同組成，這樣知識互補(bǔ)，方能制訂出切實(shí)可行的實(shí)施方案并達(dá)到預(yù)期效果。（4）作業(yè)成本系統(tǒng)的實(shí)施需要企業(yè)全體員工的積極參與，即應(yīng)與全員成本管理相結(jié)合。因?yàn)?，作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)，也是一個(gè)成本控制系統(tǒng)，要有效地進(jìn)行實(shí)施，必須使全體員工積極參與并使其具有強(qiáng)烈的節(jié)約意識和改進(jìn)作業(yè)的意識。（5）實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)盡量與電子計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)相結(jié)合，以降低實(shí)施成本。國外及我國的一些應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)大都把作業(yè)成本系統(tǒng)作為企業(yè)資源計(jì)劃或制造資源計(jì)劃的一個(gè)子系統(tǒng)，從而使企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，能夠盡量與企業(yè)的電子計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)相結(jié)合，以降低實(shí)施成本。（6）實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)積極汲取、借鑒國內(nèi)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，即：在應(yīng)用時(shí)應(yīng)取得高級管理層、財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場經(jīng)理以及顧客服務(wù)、信息技術(shù)、人事等部門的支持。在設(shè)計(jì)和實(shí)施中應(yīng)注意協(xié)調(diào)、解決與現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合、成本和收益的關(guān)系以及標(biāo)識作業(yè)成本庫的建設(shè)等問題。（7）我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，為作業(yè)成本法的運(yùn)用帶來新契機(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了一種新的會(huì)計(jì)理念，與實(shí)施作業(yè)成本法的理念不謀而合。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于ERP的應(yīng)用，進(jìn)而促進(jìn)作業(yè)成本法的推行，ERP與ABC配套實(shí)施，效果將更顯著[17]。總之，作業(yè)成本法是一種科學(xué)、先進(jìn)的成本核算(管理方法)，它雖然形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種以成本管理為基礎(chǔ)，超越了成本管理本身的企業(yè)管理新思維。因此，我國企業(yè)應(yīng)盡快采用作業(yè)成本法以帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革帶來全面質(zhì)量管理、適時(shí)管理制度等一系列與之相配套的先進(jìn)管理制度的運(yùn)用，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變，為改進(jìn)企業(yè)管理、提高效益做出積極貢獻(xiàn)。結(jié)論本文對作業(yè)成本法的基本理論和應(yīng)用進(jìn)行了研究，特別是通過案例揭示了作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用及對成本信息的解決對策。作業(yè)成本法是先進(jìn)的成本計(jì)算方法、先進(jìn)的管理方法與先進(jìn)的管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性。在企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐中，作業(yè)成本法不僅可以促進(jìn)成本分配的準(zhǔn)確性，提高成本信息決策的相關(guān)性以及提供許多有意義的非財(cái)務(wù)信息，還可以根據(jù)作業(yè)鏈和作業(yè)分析進(jìn)行作業(yè)管理，滿足企業(yè)經(jīng)營控制的需要。企業(yè)將作業(yè)成本法應(yīng)用到自身的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它不僅能夠提供傳統(tǒng)成本計(jì)算方法所無法提供的有關(guān)不同產(chǎn)品的成本信息，而且對企業(yè)的成本管理深入到作業(yè)層次，通過作業(yè)分析，能夠優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈，滿足企業(yè)管理層面的需要。ABC應(yīng)用還存在許多問題，如資金成本的問題，二維成本模型的簡單化問題，資源的供應(yīng)與使用問題，企業(yè)實(shí)施ABC后、以及是否實(shí)施ABC的企業(yè)效益的比較等問題。這是本文所欠缺的地方；上述提到的ABC的應(yīng)用和問題，本人尚未進(jìn)行深入的研究，也是本文需要完善的地方；這些問題都值得本人在以后的工作與學(xué)習(xí)中繼續(xù)研究下去。首先要承認(rèn)，總體上來說，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國家相比，差距依然很大，企業(yè)整體的設(shè)備水平依然落后，而作業(yè)成本法是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，所以作業(yè)成本法在我國企業(yè)全面推行，有一定難度。然而，作業(yè)成本法雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)施，將帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強(qiáng)，有明顯的推動(dòng)作用；本文中的雄力公司的案例就是明顯的例子。從長期看，作業(yè)成本法還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，并為政府提供更科學(xué)的宏觀財(cái)務(wù)信息?？傊?盡管目前在我國企業(yè)實(shí)踐中尚不具備應(yīng)用作業(yè)成本法的條件,但隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深入,我國企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭,將會(huì)更多地采用新技術(shù)成果,提高自動(dòng)化程度,普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù),為作業(yè)成本法的采用創(chuàng)造條件。因此,即使從成本—效益原則出發(fā),也會(huì)有越來越多的企業(yè)符合條件,將從作業(yè)成本法的用中取得成本核算與管理的巨大效益?？梢?作業(yè)成本法的應(yīng)用前景是樂觀的。參考文獻(xiàn)[1][M].北京:高等教育出版社,2005：4142.[2]王廣宇，[M].北京:清華大學(xué)出版社，2004:1720.[3][J]，會(huì)計(jì)研究，2007,4:8081.[4][D].東北:東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2007.[5]王立彥，徐浩萍，—以管理控制為核心[M].上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2005,12:8889.[6]趙書和，高方露，[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2006:328330[7][J],管理科學(xué),2007,6:120121.[8]、ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2001,3:3338.[9]王平心，韓新民，、作業(yè)管理及其在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)性[J].會(huì)計(jì)研究,2005,8:1215.[10]、應(yīng)用現(xiàn)狀及推廣[J],理論研究,2007年1月,5859.[11][J],商業(yè)經(jīng)濟(jì),2007,4:5556.[12][J],時(shí)代經(jīng)貿(mào),2008,6:61.[13][J],中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì),2007,40.[14]ABC、ABM的途徑和策略[D].湖北:湖北工業(yè)大學(xué),2006.[15][D].南京:江蘇大學(xué),2005.[16]朱頌東,[J],工作研究,2006,11:26.[17][J],工作研究,2007,7:4041.[18]Krumwiede,.,Theimplementationstagesofactivity–basedcostingandtheimpactof 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