【正文】 自主決定。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)與借款人約定：自銀行發(fā)放貸款之日起至該筆貸款全部清償完畢之日止，借款人同意由貸款人監(jiān)控該賬戶，未經(jīng)貸款人同意，借款人不得擅自轉(zhuǎn)移該賬戶內(nèi)的款項(xiàng)。出口退稅專用賬戶的退稅款是出口企業(yè)償還貸款的保證，商業(yè)銀行應(yīng)要求企業(yè)在退稅款到位后歸還該項(xiàng)貸款的本息，必要是商業(yè)銀行可根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)程序要求出口企業(yè)提供其他但保。稅務(wù)部門要確保貸款企業(yè)出口退稅專用賬戶的唯一性，保證退稅款退入該專戶，不得轉(zhuǎn)移；在出口退稅賬戶托管貸款全部償還之前，未經(jīng)貸款銀行同意，不得為出口企業(yè)辦理出口退稅專用賬戶轉(zhuǎn)移手續(xù)（國家有關(guān)法律有特殊規(guī)定的除外），各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)為商業(yè)銀行查詢出口退稅企業(yè)資信提供方便。免、抵、退稅生產(chǎn)企業(yè)如果需要辦理出口退稅賬戶托管貸款，需要先向各主管區(qū)、分局（基層分局）辦理退稅賬戶監(jiān)管手續(xù)。商業(yè)銀行需要查詢企業(yè)退稅申報(bào)的，必須持加蓋本單位公章的證明到各區(qū)、分局（基層分局）查詢。各區(qū)、分局（基層分局）負(fù)責(zé)為各商業(yè)銀行提供實(shí)行“免抵退”稅管理生產(chǎn)企業(yè)的出口申報(bào)情況查詢業(yè)務(wù)并填寫《賬戶托管貸款企業(yè)出口退稅申報(bào)證明》。文件依據(jù)：銀發(fā)[2001]276號(hào)；深國稅函[2002]380號(hào)。第四章：生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的計(jì)算一、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)為“離岸價(jià)格”、“海關(guān)已核銷的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”和“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”。采用“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅的，退（免稅）依據(jù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額、出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)。有進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)稅依據(jù)，一是外銷收入，除上述依據(jù)外增加海關(guān)已核銷免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅。來料加工復(fù)出口貨物的外銷收入屬于免稅收入，不計(jì)算退稅額。二、出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算。 （1）、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額－上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （3）、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）注意：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的出口收入為當(dāng)期出口的全部收入（含單證不齊）免抵退稅額、免抵退稅額抵減額及免抵稅額的計(jì)算（1）、免抵退稅額＝本月出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額－上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 （2）、免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為： 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 （3）、免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額 注意：計(jì)算免抵退稅額的出口收入只包括前期單證本期收齊及本期出口且單證收齊，不包括單證不齊的出口收入。當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)免抵稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計(jì)算 （1）、當(dāng)本月的銷項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）＝當(dāng)期免抵退稅額 并無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。 （2）、當(dāng)本月的銷項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額： 如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝0； 如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0 可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 間接出口（轉(zhuǎn)廠）相關(guān)計(jì)算 如果存在轉(zhuǎn)廠，除了要按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額之外，轉(zhuǎn)廠不參與免抵退的計(jì)算，因此，還應(yīng)對(duì)前述免抵退稅不得免征及抵扣稅額及免抵退稅額抵減額進(jìn)一步作轉(zhuǎn)出處理： （1）、轉(zhuǎn)廠進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（轉(zhuǎn)廠銷售額/全部銷售收入）。 （2）、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額轉(zhuǎn)出額=（轉(zhuǎn)廠銷售額/全部出口銷售收入）實(shí)際進(jìn)口總值征退稅率之差。 （3）、免抵退抵減額轉(zhuǎn)出額= （轉(zhuǎn)廠銷售額/全部出口銷售收入）實(shí)際進(jìn)口總值退稅率 舉例：某外資企業(yè)某月出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：國內(nèi)購進(jìn)材料2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元；國內(nèi)銷售500萬元；當(dāng)月進(jìn)料加工復(fù)出口貨物總額700萬美元，其中當(dāng)期單證齊全的600萬美元；當(dāng)期進(jìn)料加工免稅購進(jìn)料件360萬美元，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額(采用購進(jìn)法處理) （1）．不得免征和抵扣稅額抵減額=3600000(17%—13%) =1192320元 （2）．不得免征和抵扣稅額=7000000(17%—13%)—1192320=1126080 （3）．應(yīng)納稅額=500000017%（34000001126080）=1423192元 （4）．免抵退稅額抵減額=360000013%=3875040元 （5）．免抵退稅額=600000013%3875040 =2583360元 （6）．應(yīng)退稅額=1423192元 （7）．免抵稅額=25833601423192=1160168元 討論與分析某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2004年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、材料、燃料已驗(yàn)收入庫；外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。 （2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)（到岸價(jià)）300萬元，料件已驗(yàn)收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。 問題： （1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2004年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。 （2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2004年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。 解答：11月份： 當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=+*（120%）++（10+18）*7%= 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=500*（17%15%）=10 當(dāng)期應(yīng)納稅額=300*17%（）= 免抵退稅額=500*15%=75 當(dāng)期末留抵稅額的絕對(duì)值| |當(dāng)期免抵退稅額75 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=75（萬元） 當(dāng)期免抵稅額=7575=0 留待下期抵扣的稅額= = （萬元）12月份： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*（17%15%）=6 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=600*（17%15%）6=6 當(dāng)期應(yīng)納稅額=(1+17%)*17%+?200*?/ (1+17%)*17%（06） = 免抵退稅額抵減額=300*15%=45 免抵退稅額=600*15%45=45 當(dāng)期末留抵稅額的絕對(duì)值||當(dāng)期免抵退稅額45 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期末留抵稅額的絕對(duì)值=| | = （萬元）當(dāng)期免抵稅額=45 =(萬元)第五章：生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅相關(guān)賬務(wù)處理一、科目及賬簿設(shè)置設(shè)置“其他應(yīng)收款—出口退稅款（或增值稅）”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應(yīng)退稅款情況。其借方反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額；貸方反映企業(yè)實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的應(yīng)退稅款。在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”借方增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。凡涉及到外幣核算的會(huì)計(jì)科目的賬本必須使用雙幣帳，同時(shí)核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：應(yīng)收（付）外匯帳款、外幣存款等明細(xì)帳(記賬匯率可采用深圳國稅網(wǎng)站“出口退稅”欄中公布的匯率,可使賬務(wù)保持與申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性) 。 附：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬日期摘要借方貸方余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值二、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理案例分析一（此例暫不考慮復(fù)幣核算）：A企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，自產(chǎn)貨物經(jīng)營有國內(nèi)銷售和出口銷售，2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣為2400萬元，假設(shè)上期留抵稅額為5萬元，增值稅稅率為17%，退稅率為15%。賬務(wù)處理： 外購材料等 借：原材料等科目 5，000，000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850，000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 5，850，000 產(chǎn)品外銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款 24，000，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24，000，000產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 3，510，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3，000，000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510，000 月末計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)月出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%15%）=48萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本 480，000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480，000計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=51（8548）5=9萬元 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90，000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 90，000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶貸方余額為90，000元計(jì)算免抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額=2400*15%=360萬元=當(dāng)期免抵稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000實(shí)際繳納增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅90，000 貸：銀行存款 90，000 注意：根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)文，從2005年1月1日起，還需根據(jù)當(dāng)期免抵稅額計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加。(下同)借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加承案例分析一，假設(shè)該公司2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物1000萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬元，其他資料不變。賬務(wù)處理： 外購材料等 借：原材料等科目 10，000，000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，700，000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 11，700，000 產(chǎn)品外銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款 24，000，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24，000，000產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 3，510，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3，000，000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510，000月末計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)月出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%15%）=48萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本