【正文】 其借方反映出口企業(yè)貨物報關出口并在財務上作銷售后，按規(guī)定向稅務機關辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額；貸方反映企業(yè)實際收到稅務機關退回的應退稅款。來料加工復出口貨物的外銷收入屬于免稅收入，不計算退稅額。出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務機關除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。鐵路運單是鐵路部門與貨主之間締結的運輸契約，不代表貨物所有權，也不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達站；其中的“運單正本”、“貨物到達通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載有出口合同號。該合同是指國內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標的物的所有權于國內(nèi)買受人，買受人支付價款的合同。委托企業(yè)所在地稅務機關對該批貨物按內(nèi)銷征稅。海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用）的備注欄填有中華人民共和國海關總署公告2008年第34號所附的《海關特殊監(jiān)管區(qū)域不征收出口關稅及退稅貨物審批表》編號。出口企業(yè)須將免稅出口貨物相應的進項稅額轉(zhuǎn)入企業(yè)成本科目。若業(yè)務發(fā)生時已調(diào)減了當期的料件進口額，并向稅務機關申報過，則不再參與本欄的計算。注：深圳市對于以前年度出口貨物發(fā)生退運的，比照本年度出口貨物退運處理。出口企業(yè)在貨物報關出口之日起（以報關單上注明的出口日期為準）210天內(nèi)向稅務機關提供收匯核銷單（遠期收匯除外），否則視同內(nèi)銷征稅。 營業(yè)執(zhí)照副本（如稅務機關已有影像資料，可不提供）； 國稅稅務登記證副本（如稅務機關已有影像資料，可不提供）； 加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》（無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）； 海關自理報關單位注冊登記證明書（無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）； 增值稅一般納稅人認定通知書； 稅務機關要求提供的其他資料，如代理出口協(xié)議等。對擬停止為其辦理出口退稅的騙稅企業(yè)，由其主管稅務機關或稽查局逐級上報省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局批準后按規(guī)定程序作出《稅務行政處罰決定書》。七、出口視同內(nèi)銷（一）出口視同內(nèi)銷的情形：國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物 ；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物 ；出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物 ；生產(chǎn)企業(yè)出口的除五類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物 ；出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務機關除按照征管法第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應及時追回應退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。四是對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物繼續(xù)實行免征增值稅（即不征不退）辦法。對已在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅中抵扣的，不能辦理消費稅退稅。一般包括國家規(guī)定的出口退稅率為零的產(chǎn)品。 （2）必須是報關離境的貨物。而且隨著人民幣的國際化進程的加速，跨境貿(mào)易人民幣結算將會越來越多，相關企業(yè)應給予必要的關注。(三) 避免重復征稅。對此，凡是執(zhí)行外貿(mào)企業(yè)財務制度、無生產(chǎn)實體、僅從事出口貿(mào)易業(yè)務的，可比照第一類外貿(mào)企業(yè)的有關規(guī)定辦理退（免）稅；凡是有生產(chǎn)實體，且從事出口貿(mào)易業(yè)務，執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財務制度的，可比照第二類自營生產(chǎn)企業(yè)的有關規(guī)定辦理退（免）稅。（1） 來料加工復出口的貨物；（2） 避孕藥品和用具、古舊圖書；（3） 出口國家計劃以內(nèi)的卷煙；（4） 軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；（5） 計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）；（6） 出口實行簡易辦法征稅的貨物；（7） 出口企業(yè)出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產(chǎn)品，以進料加工方式出口的含金產(chǎn)品，應按國稅發(fā)[2005]125號文件的規(guī)定，執(zhí)行免征增值稅政策；（8） 鉆石；出口企業(yè)出口的以下鉆石產(chǎn)品免征增值稅，具體產(chǎn)品的范圍是：稅則序列號為71021000、71023100、71023900、71042071049097105107113117113191711319971132071162000。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征出口銷環(huán)節(jié)的增值稅，“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經(jīng)濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實際整體稅負確定時，同時，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結合的產(chǎn)物。特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型出口企業(yè)“免、抵、退”稅申報審核由各區(qū)、分局負責，寶安、龍崗區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)“免、抵、退”稅申報審核由各層基層分局負責。地址：市民中心行政服務東大廳1號窗口電話：253310725331079三、海關注冊登記憑市貿(mào)易工業(yè)局核發(fā)的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》等，到海關辦理注冊登記并頒發(fā)《報關注冊登記證明書》。七、商檢登記攜帶營業(yè)執(zhí)照副本、《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、《報關注冊登記證明書》等到深圳市出入境檢驗檢疫局或分局辦理進出口商檢的有關手續(xù)。三、相關單證證明辦理（一） 《補辦出口貨物報關單證明》生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起6個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口化物報關單證明》，向海關申請補辦。國稅發(fā)[2003]139號（二）免稅進口料件核銷規(guī)定手冊核銷時，退港、廢料、轉(zhuǎn)作內(nèi)銷等項目如未在賬上反映，應調(diào)減進口料件金額，原則上按照手冊備案單價和新貿(mào)加工合同核銷表上的數(shù)量確定。列名試點企業(yè)從享受增值稅返還政策的農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)、福利企業(yè)等收購的產(chǎn)品出口，不能享受抵退稅政策。（四）退稅率為零產(chǎn)品進入海關特殊監(jiān)管區(qū)域經(jīng)國務院批準，對國內(nèi)采購已經(jīng)取消出口退稅的材料進入出口加工區(qū)等海關特殊監(jiān)管區(qū)域，適用下列退稅政策：對取消出口退稅進區(qū)并用于建區(qū)和企業(yè)廠房的基建物資，入?yún)^(qū)時海關辦理卡口登記手續(xù)，不簽發(fā)出口報關單。文件依據(jù)：財稅[2008]10號；國稅發(fā)[2008]91號 （五）出口退運產(chǎn)品 生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）的，請按照《關于印發(fā)深圳市出口企業(yè)“免抵退”稅管理（試行）的通知》（深國稅發(fā)[2002]147號）有關辦理《退運已辦結稅務證明》的規(guī)定處理。（二）注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），經(jīng)地市稅務機關核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。出口貨物運輸單據(jù)。（三）備案要求備案方式由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對應裝訂成冊，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財務部門等。商業(yè)銀行需要查詢企業(yè)退稅申報的，必須持加蓋本單位公章的證明到各區(qū)、分局（基層分局）查詢。請計算該企業(yè)應納增值稅和免抵稅額和應退稅額(采用購進法處理) （1）．不得免征和抵扣稅額抵減額=3600000(17%—13%) =1192320元 （2）．不得免征和抵扣稅額=7000000(17%—13%)—1192320=1126080 （3）．應納稅額=500000017%（34000001126080）=1423192元 （4）．免抵退稅額抵減額=360000013%=3875040元 （5）．免抵退稅額=600000013%3875040 =2583360元 （6）．應退稅額=1423192元 （7）．免抵稅額=25833601423192=1160168元 討論與分析某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。賬務處理： 外購材料等 借：原材料等科目 10，000，000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1，700，000 貸：應付賬款（或銀行存款） 11，700，000 產(chǎn)品外銷時 借：應收賬款 24，000，000 貸：主營業(yè)務收入 24，000，000產(chǎn)品內(nèi)銷時 借：應收賬款（或銀行存款） 3，510，000 貸：主營業(yè)務收入 3，000，000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 510，000月末計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當月出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%15%）=48萬元 借：主營業(yè)務成本 。 （3）、免抵退抵減額轉(zhuǎn)出額= （轉(zhuǎn)廠銷售額/全部出口銷售收入）實際進口總值退稅率 舉例：某外資企業(yè)某月出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅務部門要確保貸款企業(yè)出口退稅專用賬戶的唯一性，保證退稅款退入該專戶，不得轉(zhuǎn)移；在出口退稅賬戶托管貸款全部償還之前，未經(jīng)貸款銀行同意，不得為出口企業(yè)辦理出口退稅專用賬戶轉(zhuǎn)移手續(xù)（國家有關法律有特殊規(guī)定的除外），各級稅務部門應為商業(yè)銀行查詢出口退稅企業(yè)資信提供方便。 對于出口企業(yè)如確實無法提供與《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度（暫行）的通知》規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，但出口企業(yè)在進行首次單證備案前，應向主管稅務機關提出書面理由并提供有關單證的樣式。因此，實際業(yè)務中，裝貨單又稱為“關單”。對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退還企業(yè)。內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)（如保稅物流、倉儲、貿(mào)易等企業(yè)）在國內(nèi)采購進區(qū)的上述第二條規(guī)定的原材料不享受該政策。復審有誤的，多免抵退稅的予以追回，少免抵退稅的予以補齊。列名試點的生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購的農(nóng)副產(chǎn)品未經(jīng)加工出口的，不予退稅。保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進的，可按現(xiàn)行的進料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。并視同內(nèi)銷征稅。辦理出口貨物退（免）稅認定注銷申請報告；原《出口企業(yè)退稅登記通知書》。網(wǎng)上查詢到審核結果后，就可以攜帶相關材料到市貿(mào)工局信息中心領取《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》。對出口企業(yè)計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅，對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應在申報納稅當月沖減調(diào)整免抵退稅額。還包括列名生產(chǎn)企業(yè)出口的外購應稅消費品及委托其他企業(yè)加工再收回后出口的應稅消費品。這種方法主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等。（4）、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：①、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；②、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；③、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；④、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 （1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物； （2）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物； （3）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物； （4）出境口岸免稅店經(jīng)營的國產(chǎn)品；（5）外國駐華使（領）館及其外交代表（領事官員）購買的中國產(chǎn)物品；（6）出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣；（7）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（8）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；（9） 利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品；（10）區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的貨物；（11）境外帶料加工裝配業(yè)務方式出口的貨物；（12）國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結構物產(chǎn)品；（13）國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品。實行“免、抵、退”稅政策【第三類】是經(jīng)國家商務部批準的有進出口經(jīng)營權的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團貿(mào)易公司等。 (二) 誰消費誰負擔的原則。對出口企業(yè)在異地設立的分公司，凡沒有進出口經(jīng)營權的，可匯總到出口企業(yè)總部統(tǒng)一向其主管出口退稅的稅務機關申報辦理退（免）稅。 （4）必須是出口收匯并已核銷的貨物（跨境貿(mào)易人民幣結算試點企業(yè)收取人民幣不需提供核銷單）。具體包括：（１） 國家計劃外出口的原油（自１９９９年９月１日起國家計劃內(nèi)出口的原油恢復按退稅）；（２） 援外出口貨物（自１９９９年１月１日起，對一般物資援助項下出口貨物，仍實行出口不退稅政策；對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策）；（３） 國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅自2001年1月1日起實行出口退稅）等。(1+增值稅率或征收率) 增值稅率或征收率。列名生產(chǎn)企業(yè)外購貨物涉及消費稅的，也可按照有關規(guī)定退還消費稅。（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 進料加