【正文】 他所攫取的億萬利潤相比，不過是九牛一毛而已，更何況還可以通過多種途徑轉(zhuǎn)嫁出去。社會(huì)主義社會(huì)對(duì)個(gè)人分配實(shí)行按勞分配原則，在企業(yè)之間實(shí)行“鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后”原則，社會(huì)主義稅收只有充分體現(xiàn)這些分配原則才是公平的。在一個(gè)社會(huì)內(nèi)部，稅收政策必須及時(shí)協(xié)調(diào)稅收公平與社會(huì)經(jīng)濟(jì)公平之間可能出現(xiàn)的矛盾。例如，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所決定的分配已經(jīng)是公平的了，稅收分配就應(yīng)以不干擾這一分配格局為公平；當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定的分配被證明是不公平的，則公平的稅收就應(yīng)以矯正這一分配格局為目標(biāo)。有時(shí)會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，從財(cái)政稅收的角度看是公平的，但從社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的角度看卻是不公平的，這時(shí)必須通過調(diào)整稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公平的要求，而不是相反。二、征稅必須考慮效率的要求征稅不僅應(yīng)是公平的，而且應(yīng)是有效率的。這里的效率包括兩層意義：一是指征稅過程本身的效率，即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等等；二是指征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能問題。征稅過程本身必須有效率。必須以盡可能少的征收費(fèi)用獲得盡可能多的稅收收入，征收費(fèi)用與稅收收入的比值越小越好。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證及時(shí)、足額征得法定稅收收入的前提下，稅務(wù)開支應(yīng)盡量節(jié)約，也就是降低稅收成本。同時(shí)，稅收機(jī)關(guān)的設(shè)置、征納稅方法的選擇必須便利于納稅人。使納稅人的納稅登記、申報(bào)及最后繳納都有較高的效率。結(jié)合我國的實(shí)踐，就是征稅必須貫徹簡便易行原則。事實(shí)上，給納稅人以便利必然有助于征收費(fèi)用的節(jié)約，進(jìn)而使稅務(wù)成本降低，兩者是互相促進(jìn)的。通過征稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高是更高層次的稅收效率。稅收作為一種重要的再分配工具，可以在促進(jìn)資源配置合理化，刺激經(jīng)濟(jì)增長等方面發(fā)揮作用，但也可能扭曲資源配置格局，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展；如果稅收起的是前一種作用，就是有效率的，如果稅收的作用屬于后一種，就是無效率的。稅收是否有效率必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本身的效率考察，假如經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)本身已是高效率的，稅收活動(dòng)就應(yīng)以不干擾經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)為有效率，假如經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)是低效率乃至無效率的。稅收效率則體現(xiàn)在它對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的影響和干預(yù)上。對(duì)長時(shí)期的、全面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過程的考察結(jié)果表明，經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)本身具有極限效率的情況極其少見，在市場經(jīng)濟(jì)國家，總是存在所謂市場失靈的問題，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)國家，也會(huì)有計(jì)劃失誤和生產(chǎn)者積極性不高的情況，因而稅收干預(yù)總是大有可為的。就我國的情況而言，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，稅收的經(jīng)濟(jì)桿杠作用越來越受到重視，它在調(diào)節(jié)生產(chǎn)；流通和消費(fèi)等方面的功能日益強(qiáng)化，并在實(shí)踐中促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效率的提高。黨的關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定已明確指出，充分運(yùn)用稅收等經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)，是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重要內(nèi)容，說明我國政府把提高稅收效率置于極為重要的地位。三、稅收公平與效率的兩難選擇稅收的公平與效率是密切相關(guān)的，從總體上講，稅收的公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。首先，效率是公平的前提。如果稅收活動(dòng)阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響了GDP的增長，盡管是公平的，也是沒有意義的。因?yàn)槎愂兆鳛橐环N分配手段是以豐裕的社會(huì)產(chǎn)品為基礎(chǔ)的，而沒有效率的公平便成了無本之木。所以，真正的公平必須融合了效率的要求，必須是有效率的公平。其次，公平是效率的必要條件。盡管公平必須以效率為前提，但失去了公平的稅收也不會(huì)是高效率的。因?yàn)槎愂詹还奖厝粫?huì)挫傷企業(yè)和個(gè)人的積極性，甚至還會(huì)引致社會(huì)矛盾，從而使社會(huì)生產(chǎn)缺少動(dòng)力和活力，自然也就無效率可言。因此，真正的稅收效率必須體現(xiàn)公平的要求，必須是大體公平的。當(dāng)然，稅收的公平與效率的統(tǒng)一并不是絕對(duì)的，就某一具體的課征活動(dòng)來說，兩者會(huì)有矛盾和沖突。例如，商品課稅可以通過各類獎(jiǎng)限政策促進(jìn)合理配置資源和發(fā)展生產(chǎn)，一般認(rèn)為是有效率的，但由于它背離了量能納稅的原則，有時(shí)會(huì)造成納稅人的苦樂不均；通常又被認(rèn)為是不公平的。再比如，所得課稅具有負(fù)擔(dān)合理、課征公平的優(yōu)點(diǎn)，但它距離經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過程較遠(yuǎn)，很難直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，又有效率不高的缺點(diǎn)。正因?yàn)槿绱?，在稅制建設(shè)和征收管理上才有公平與效率難以兼顧的說法。只有同時(shí)兼顧公平與效率兩個(gè)方面的稅制才是最好的稅制，這是無須證明的。但就具體的稅種來說，往往不是低效率、高公平，就是高效率、低公平，高效率、高公平的最優(yōu)結(jié)合是少有的。就某一具體的稅收政策來說，往往不是以效率為主導(dǎo)，就是以公平為核心，兩者并重，并不一定是理想狀態(tài)。因此，對(duì)稅收公平與效率的研究必須跳出具體的稅種或稅收政策的圈子，而要從整個(gè)稅制或稅收總政策來思考。我們前邊討論的公平與效率的統(tǒng)一性主要也就是從這個(gè)意義上講的。僅就某一個(gè)稅種來說，可能是以公平或以效率為主的，但作為稅種集合的稅制，通過各稅種的互相補(bǔ)充，完全有可能組成一個(gè)公平與效率兼?zhèn)涞暮玫亩愔?。不過，有些國家從本國國情出發(fā)或?yàn)榱藢?shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在建設(shè)本國稅制時(shí)實(shí)行以公平或效率某一方面作為側(cè)重點(diǎn)的稅收政策，從而形成效率型稅制或公平型稅制，這樣的稅制往往更具實(shí)踐價(jià)值。如發(fā)展中國家實(shí)行“效率型”稅制比之實(shí)行“兼顧型”稅制更能促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)騰飛，發(fā)達(dá)國家實(shí)行“公平型”稅制更有益于社會(huì)安定。總之，把稅制的設(shè)計(jì)同本國的具體情況和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，顯然是對(duì)公平與效率兩者更深層次和更高層次的兼顧。保障涉外稅收的公平和效率2003052810:03:14光明日?qǐng)?bào)趙小鎖南方網(wǎng)訊我們在國內(nèi)沿海一些城市調(diào)研涉外稅收時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些外商企業(yè)因?yàn)樽约菏菄鴥?nèi)母公司的子公司，或者因?yàn)槠湟酝趪饨?jīng)營時(shí)有一些具有良好合作關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)，便高價(jià)從其母公司或者關(guān)聯(lián)企業(yè)那里進(jìn)口生產(chǎn)原料，而在國內(nèi)又以相對(duì)低價(jià)銷售其產(chǎn)品，致使其賬面長期處于虧損狀態(tài)，從而達(dá)到其逃避交納中國政府規(guī)定的外商企業(yè)所得稅的目的，而其避稅后的利潤在國外或歸屬其母公司、或同其關(guān)聯(lián)企業(yè)共享。　　其實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅，在國際上是司空見慣的。正是因?yàn)閷?duì)轉(zhuǎn)移利潤避稅現(xiàn)象的預(yù)見性，我國在相關(guān)稅法中已經(jīng)做出了明確的防范性規(guī)定。相關(guān)稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。這些規(guī)定雖對(duì)轉(zhuǎn)移利潤避稅有一定的作用，但必須進(jìn)一步完善?，F(xiàn)在某些避稅企業(yè)在同關(guān)聯(lián)企業(yè)的賬務(wù)往來上表現(xiàn)的高價(jià)進(jìn)口原料的價(jià)格是名義價(jià)格，其實(shí)際價(jià)格具有較強(qiáng)的隱蔽性。只有在同期比較其他同類企業(yè)需要原料的國際價(jià)格時(shí)，才能較準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)其實(shí)際交易價(jià)格。以這個(gè)實(shí)際價(jià)格作為稅基，才能公平地體現(xiàn)追繳外商企業(yè)所得稅的目的。另外，在法律上還要規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)移利潤避稅的行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，避稅數(shù)額特別巨大的除要給予經(jīng)濟(jì)處罰外，還要有必要的刑罰措施。　　當(dāng)然，必須看到，隨著對(duì)外開放的進(jìn)一步深入，我國引進(jìn)外資、利用外資量逐步增加，今年第一季度，我國實(shí)際使用外資金額就達(dá)到了一百三十億美元，涉外稅收的絕對(duì)規(guī)模也在不斷增長，其經(jīng)濟(jì)邊際效應(yīng)表現(xiàn)在增加國家財(cái)力的同時(shí)，也使我國成為世界上最良好的投資場所之一。但是，個(gè)別外資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅的現(xiàn)象不能不引起足夠的重視?！　《愂站哂袕?qiáng)制性、無償性和固定性。馬克思指出：“稅賦是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！保ā恶R克思恩格斯全集》，第十九卷，三十二頁）所以，稅收的實(shí)現(xiàn)是以國家強(qiáng)制力作為保障的，這個(gè)強(qiáng)制力在國有機(jī)器上的表現(xiàn)就是法律。從這個(gè)意義上說，無視稅收的權(quán)威，就是無視國家法律的權(quán)威。顯然，用有效的法律手段保障涉外稅收的公平和效率，已經(jīng)成為對(duì)外開放中一個(gè)課題。必須看到，涉外稅收的公平和效率問題。涉及涉外稅收的方方面面，“轉(zhuǎn)移利潤避稅”現(xiàn)象只是其中一個(gè)十分突出的問題。世界著名稅收專家薩里教授曾對(duì)發(fā)展中國家如何加強(qiáng)稅務(wù)管理工作提出了建議：稅法必須嚴(yán)格設(shè)計(jì)并定為法典；納稅人必須分類編入名冊，其納稅申報(bào)表均能得到必要的稽核與審計(jì)；有關(guān)信息必須都能從其他政府部門與有關(guān)單位及時(shí)獲得并得到充分的利用，違反稅收的行為均能得到依法懲處。薩里的建議，對(duì)我國運(yùn)用法律手段保障稅收的公平與效率，顯然具有十分積極的意義。（編輯：農(nóng)夫）