【正文】 數(shù)。將此分?jǐn)?shù)化為百分?jǐn)?shù),如不超過計(jì)數(shù)容限,則認(rèn)為此項(xiàng)物料的庫存記錄是準(zhǔn)確的。否則認(rèn)為是不準(zhǔn)確的。然后,以物料總數(shù)為分母,以庫存記錄數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的物料數(shù)為分子、又得到一個(gè)分?jǐn)?shù),再將此分?jǐn)?shù)化為百分?jǐn)?shù)即是庫存記錄數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的百分比。 ③校正不準(zhǔn)確的記錄。當(dāng)周期盤點(diǎn)的結(jié)果和計(jì)算機(jī)中的記錄不相匹配時(shí),那么應(yīng)重新清點(diǎn)有關(guān)項(xiàng)目,如果兩次清點(diǎn)的結(jié)果相同,則應(yīng)校正計(jì)算機(jī)中所存的庫存余額記錄。 ④取消年度庫存盤點(diǎn)。年度庫存盤點(diǎn)一般是出于財(cái)務(wù)審查的目的。由于庫存記錄的準(zhǔn)確性已達(dá)到了95%,所以,年度盤點(diǎn)已無必要,從而可以消除由于年度盤點(diǎn)而造成的停產(chǎn)。 ⑤提高周期盤點(diǎn)人員的素質(zhì)。通過周期盤點(diǎn),盤點(diǎn)人員能熟練地識別零件,獲得精確的記錄,調(diào)整偏差,找到解決系統(tǒng)錯(cuò)誤的方法,使得庫存記錄更精確。 (2)周期盤點(diǎn)的方法 常見的周期盤點(diǎn)方法有三種,下面分別進(jìn)行討論。 ①ABC分類法。物料的ABC分類的依據(jù)是Paretto原理。Paretto是十九世紀(jì)意大利一位經(jīng)濟(jì)學(xué)家,他發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)意大利80%的財(cái)富集中在20%的人手里,后來人們發(fā)現(xiàn)很多場合都服從這一規(guī)律,于是稱之為Paretto原理。MRPⅡ軟件一般都有對物料進(jìn)行ABC分類的功能,做法很簡單,只須將所有物料按使用價(jià)值(用量X單位成本)排序,然后按所排次序逐項(xiàng)累加,累加到占總價(jià)值80%所涉及的物料屬于A類,再繼續(xù)累加占總價(jià)值15%物料屬于B類,其余物料屬于C類。ABC三類物料的庫存記錄準(zhǔn)確性計(jì)數(shù)容限不應(yīng)相同,例如可分別設(shè)為1%、2%、5%,盤點(diǎn)周期也不應(yīng)相同。例如A類物料每月盤點(diǎn)一次,B類物料每季盤點(diǎn)一次,C類物料每半年盤點(diǎn)一次, 于是得到A、B、C三類物料的盤點(diǎn)頻率分別是14和2。每天盤點(diǎn)的物料項(xiàng)目數(shù)可按如下方法求得:先按類分別求出物料項(xiàng)目數(shù)與相應(yīng)的盤點(diǎn)頻率的乘積,再求出所有這些乘積之和、然后把所有的和除以一年的工作日數(shù),按上面設(shè)定的盤點(diǎn)頻率,我們給出如下一個(gè)例子: 項(xiàng)目類別 項(xiàng)目數(shù) 盤點(diǎn)頻率 盤點(diǎn)相目數(shù) C 4000 2 8000 B 3500 4 6000 A 250 12 3000 總計(jì) 17000 每年工作日 250 每天盤點(diǎn)數(shù) 68 ②分區(qū)分塊法。為了提高盤點(diǎn)的效率,將庫存項(xiàng)目按所在的區(qū)域分組,這種方法常用于分區(qū)存放系統(tǒng)以及在制品或中間庫存的盤點(diǎn)。對每個(gè)區(qū)整個(gè)盤查一次,并與庫存記錄相比較 ,分區(qū)管理員以一個(gè)固定周期進(jìn)行盤點(diǎn)。 ③存放地點(diǎn)審查法,通常每個(gè)庫房內(nèi)都有很多庫位。如果物料放錯(cuò)了地方,正常的周期盤點(diǎn)就不能進(jìn)行,存放地點(diǎn)審查法用于準(zhǔn)確地確定物料的有效地點(diǎn)。使用這種方法時(shí),所有的庫位都做了編號,每個(gè)盤點(diǎn)周期對特定的物料進(jìn)行檢查,通過對每個(gè)庫位上的物料代碼與庫存記錄中的進(jìn)行比較,核實(shí)每項(xiàng)物料所在的庫位。這種方法是容易實(shí)施的,因?yàn)樗恍枰瞬槲锪洗a而不需要檢查物料的數(shù)量。 盤點(diǎn)方法的選擇取決于庫存系統(tǒng)的實(shí)際情況,對于快速周轉(zhuǎn)的物料項(xiàng)目,分區(qū)分塊法是有效的方法。對于有許多庫位的庫房,ABC分類方法和存放地點(diǎn)審查法結(jié)合在一起將會更有效。 周期盤點(diǎn)可以當(dāng)做一項(xiàng)制度,同時(shí)也允許在特別需要時(shí)做一次特別盤點(diǎn)。 (3)周期盤點(diǎn)的一致性檢驗(yàn) 經(jīng)過周期盤點(diǎn),應(yīng)產(chǎn)生一份周期盤點(diǎn)報(bào)告,其中包括所盤點(diǎn)的物料代碼、存放地點(diǎn)、度量單位、原記錄數(shù)量、盤點(diǎn)數(shù)量等重要信息。如果盤點(diǎn)結(jié)果與庫存記錄之間出現(xiàn)偏差,則要進(jìn)行分析。如果偏差在計(jì)數(shù)容限范圍內(nèi),則將庫存記錄調(diào)整為盤點(diǎn)結(jié)果,如果偏差超出了計(jì)數(shù)容限,則作一個(gè)錯(cuò)誤標(biāo)記,留待進(jìn)一步處理,其中包括查找出錯(cuò)原因并消除之。十五、成本管理(1) 成本是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)要使自己的產(chǎn)品占領(lǐng)市場,就必須對其成本進(jìn)行控制,否則就會失去市場競爭力,從而影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。 MRPⅡ?yàn)槠髽I(yè)的成本管理提供了工具。從閉環(huán)MRP發(fā)展到MRPⅡ的重要標(biāo)志之一,就是把財(cái)務(wù)和成本管理納入到系統(tǒng)中來。 MRPⅡ管理的對象是生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示, 是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中,產(chǎn)品成本有以下作用: ①作為補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度和衡量基礎(chǔ)。 ②作為制定產(chǎn)品價(jià)格和利潤的基礎(chǔ)。 ③作為生產(chǎn)經(jīng)營管理的依據(jù)和基礎(chǔ)。 本講介紹MRPⅡ成本管理的基本概念和方法。 成本管理的基本概念 會計(jì)是以貨幣作為反映方式,采用專門方法,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動?，F(xiàn)代會計(jì)學(xué)把主要為企業(yè)外部提供財(cái)務(wù)信息的會計(jì)事務(wù)稱為財(cái)務(wù)會計(jì),而把為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員擔(dān)任財(cái)務(wù)信息的會計(jì)事務(wù)稱為管理會計(jì)。 財(cái)務(wù)會計(jì)的主要目的在于為企業(yè)外的利害關(guān)系集團(tuán)和個(gè)人(國家、股東、領(lǐng)導(dǎo)部門等) 提供全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動的信息。這些信息高度綜合,但詳細(xì)程度不能滿足決策的需要。時(shí)間范圍可有月、季、年的不同規(guī)定。所報(bào)告的信息反映已發(fā)生的情況。所遵循的約束條件是外部強(qiáng)制的標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)原則、方法及程序。 管理會計(jì)是20世紀(jì)50年代發(fā)展起來的一門新學(xué)科,是現(xiàn)代管理學(xué)的一個(gè)重要組成部分, 近十年才傳入我國。管理會計(jì)的主要目的在于為企業(yè)內(nèi)部各級管理部門和人員提供進(jìn)行經(jīng)營決策所需的各種經(jīng)濟(jì)信息。這些信息要滿足特定的要求,詳細(xì)到可供計(jì)劃、控制和決策使用。提供信息的范圍可根據(jù)需要而有極大的伸縮性(時(shí)間單位可從小時(shí)到年),所提供的信息既有歷史信息,也有預(yù)測信息。所遵循的約束條件是以滿足成本/效益分析的要求為準(zhǔn),無外部的強(qiáng)制約束。 MRPⅡ的成本管理是按照管理會計(jì)的原理,對企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、分析與考核。不少人往往認(rèn)為引進(jìn)的MRPⅡ軟件的成本管理部分不合中國國情,其原因之一就是未能區(qū)分上述兩種不同的會計(jì)范疇。人們所想到的往往是成本管理模塊的功能不符合上級機(jī)關(guān)要求的報(bào)表格式,而較少想到它們提供的功能是一個(gè)非常有力的管理工具。隨著會計(jì)制度的改革和MRPⅡ的應(yīng)用,其優(yōu)越性將日益明顯。 Ⅱ的成本體系 MRPⅡ采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本體系。標(biāo)準(zhǔn)成本體系是本世紀(jì)早期產(chǎn)生并被廣泛應(yīng)用的一種成本管理制度,標(biāo)準(zhǔn)成本體系的特點(diǎn)是事前計(jì)劃、事中控制、事后分析。 在成本發(fā)生前,通過對歷史資料的分析研究和反復(fù)測算,制定出未來某個(gè)時(shí)期內(nèi)各種生產(chǎn)條件(如生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、能力利用等)處于正常狀態(tài)下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是進(jìn)行成本控制的依據(jù)和基礎(chǔ)。 在成本發(fā)生過程中,將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比,記錄產(chǎn)生的差異,并作適當(dāng)?shù)目刂坪驼{(diào)整。 在成本發(fā)生后,對實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行全面的綜合分析研究,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,并制訂新的標(biāo)準(zhǔn)成本。 傳統(tǒng)的手工管理的成本會計(jì)往往局限于事后算帳,標(biāo)準(zhǔn)成本體系則將成本的計(jì)劃、控制、核算、分析和改進(jìn)有機(jī)地結(jié)合,形成一個(gè)成本管理的科學(xué)過程。為了便于計(jì)劃、監(jiān)控、分析和維護(hù)產(chǎn)品成本,在MRPⅡ軟件中通常設(shè)置四種基本的成本類型。 (1)標(biāo)準(zhǔn)成本(Standard Cost或Frozen Cost) 標(biāo)準(zhǔn)成本是成本管理中的計(jì)劃成本,是經(jīng)營的目標(biāo)和評價(jià)的尺度,反映了在一定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到的成本水平。有其科學(xué)性和客觀性。標(biāo)準(zhǔn)成本在計(jì)劃期(如會計(jì)年度)內(nèi)保持不變,是一種凍結(jié)的成本,作為預(yù)計(jì)企業(yè)收入、物料庫存價(jià)值及報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)。 制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí),應(yīng)充分考慮到在有效作業(yè)狀態(tài)下所需要的材料和人工數(shù)量,預(yù)期支付的材料和人工費(fèi)用,以及在正常生產(chǎn)情況下所應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)等因素。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,應(yīng)有銷售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購、物料、勞動工資、工藝、車間、會計(jì)等有關(guān)部門的人員參加 ,共同商定。標(biāo)準(zhǔn)成本制定后,企業(yè)要定期進(jìn)行評價(jià)和維護(hù)。 (2)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本(Current Standard Cost) 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本也稱為現(xiàn)行成本,類似于人們常說的定額成本,是一種暫時(shí)的或短期使用的標(biāo)準(zhǔn)成本,或者將其看作是標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行成本?，F(xiàn)行成本反映的是生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)某一時(shí)期的成本標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際生產(chǎn)過程中,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、加工工藝、采購費(fèi)用和勞動生產(chǎn)率等因素會發(fā)生變化,因而也會導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)發(fā)生變化。為了使標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)盡量接近實(shí)際,可對現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本定期(如3至6個(gè)月)進(jìn)行調(diào)整,而標(biāo)準(zhǔn)成本保持不變。 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方式與標(biāo)準(zhǔn)成本類似,只是有些數(shù)據(jù)采用的是現(xiàn)行的成本數(shù)據(jù)。 (3)模擬成本(Simulated Cost) MRPⅡ系統(tǒng)的特點(diǎn)之一就是運(yùn)用其模擬功能,回答如果……將會怎樣的問題。例如,有時(shí)想要知道設(shè)計(jì)變更、結(jié)構(gòu)變化或工藝材料代用所引起的成本變化,則可通過MRPⅡ的模擬功能來實(shí)現(xiàn)。為了在成本模擬或預(yù)定過程中不影響現(xiàn)行數(shù)據(jù),所以設(shè)置模擬成本,這對于產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中進(jìn)行價(jià)值分析也是有用的。 在制定下一個(gè)會計(jì)年度的標(biāo)準(zhǔn)成本之前,先把修訂的成本項(xiàng)目輸入模擬成本系統(tǒng),經(jīng)過多次模擬運(yùn)行比較,審定后再轉(zhuǎn)換到標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。因此,模擬成本也稱為建議成本(Propo sed Cost)。 模擬成本的制定方式與標(biāo)準(zhǔn)成本類似?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和模擬成本均可在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上通過拷貝和轉(zhuǎn)換來建立,在拷貝、轉(zhuǎn)換后進(jìn)行必要的修改,這樣可以大大減少重復(fù)的工作量。 (4)實(shí)際成本 實(shí)際成本是在生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的成本,主要來自各部門的反饋信息,如工票、領(lǐng)料單、采購發(fā)票等等。十六、成本管理(2) 成本計(jì)算 1)成本分類 成本分類的方法很多,在MRPⅡ系統(tǒng)中主要是按全部成本計(jì)算法對成本進(jìn)行分類,方法如下: 產(chǎn)品總成本=生產(chǎn)成本+業(yè)務(wù)成本 生產(chǎn)成本=直接成本+間接成本 業(yè)務(wù)成本=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用 直接成本=直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi) 間接成本=可變間接費(fèi)+固定間接費(fèi) 所謂全部成本計(jì)算法就是把固定間接費(fèi)也分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本中去的一種計(jì)算成本的方法 ,也稱之為吸收成本法,與此相對應(yīng),不把固定間接費(fèi)列入生產(chǎn)成本的方法稱為可變成本法或直接成本法,這種分類是從總成本的變化與產(chǎn)量之間的關(guān)系來考慮的。 在以上分類中,直接成本是指可以明確分辨出用于某個(gè)具體的物料項(xiàng)目的費(fèi)用,與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)。返工報(bào)廢造成的費(fèi)用凡是與具體物料項(xiàng)目有關(guān)的,則應(yīng)分別計(jì)入材料費(fèi)和人工費(fèi)中作為直接成本。間接成本是指那些不能明確分清用于哪項(xiàng)具體物料上的費(fèi)用,其中與產(chǎn)量有直接關(guān)系的稱為可變間接費(fèi),如燃料與動力、低值易耗品等。與產(chǎn)量無直接關(guān)系的稱為固定間接費(fèi),如管理人員工資、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、貸款利息、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、采暖費(fèi)、照明費(fèi)等等。 間接成本不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本,需要把間接成本計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí),要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)和系數(shù),分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本。 2)計(jì)算方法 MRPⅡ成本計(jì)算方法采用滾加法,是按物料清單所規(guī)定的物料之間的層次、需求關(guān)系和制造過程,從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層次開始,從低層向高層逐層累計(jì)。成本的發(fā)生和累計(jì)與生產(chǎn)制造過程同步,隨著生產(chǎn)制造過程的進(jìn)行,在材料、計(jì)劃生產(chǎn)信息動態(tài)產(chǎn)生的同時(shí),成本信息也隨之產(chǎn)生,使得在計(jì)劃、控制物流的同時(shí),也控制了資金流,做到了物流、信息流和資金流的統(tǒng)一。 采用滾加法進(jìn)行成本計(jì)算時(shí),滾加的結(jié)構(gòu)和依據(jù)就是產(chǎn)品的物料清單。在物料清單中, 處于各個(gè)不同層次的物料項(xiàng)目的成本都包含兩部分,即:①本層發(fā)生的成本,②低層累計(jì)的成本。 在一個(gè)典型的產(chǎn)品物料清單中,最底層的物料項(xiàng)目都是外購件,即原材料或標(biāo)準(zhǔn)件,它的材料費(fèi)(采購件費(fèi))和采購間接費(fèi)(采購部門的管理費(fèi)、運(yùn)輸及保管費(fèi)等)之和組成產(chǎn)品成本中的直接材料費(fèi)。其中: 采購間接費(fèi)=采購件費(fèi)采購間接費(fèi)率 此時(shí)尚未發(fā)生加工成本。 進(jìn)入上一層以后,如果發(fā)生加工裝配作業(yè),則發(fā)生這一層的直接人工費(fèi)和間接費(fèi),它們的計(jì)算公式如下: 直接人工費(fèi)=工作中心記錄的人工費(fèi)率工藝路線記錄的工時(shí)數(shù) 間接費(fèi)=工作中心記錄的間接費(fèi)率工藝路線記錄的工時(shí)數(shù) 這里的間接費(fèi)包括可變間接費(fèi)和固定間接費(fèi),它們可有不同的費(fèi)率,但計(jì)算公式相同。 直接人工費(fèi)和間接費(fèi)之和稱為加工成本,是物料項(xiàng)目在本層的增值,也稱為增值成本。再將加工成本同低層各項(xiàng)成本累加在一起,則組成滾加至本層的物料項(xiàng)目成本。 如此逐層由低向高累加,最后到頂層組成最終產(chǎn)品的成本,每一層的成本均由本層增值成本和低層累計(jì)成本兩部分組成。 MRPⅡ的成本管理可以真正做到使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門對產(chǎn)品成本構(gòu)成隨時(shí)了解并加以控制?？梢詮母旧细淖兾覈行┢髽I(yè)為填成本數(shù)據(jù),而在產(chǎn)品總成本產(chǎn)生后,再反攤到各個(gè)組成物料上去的不良做法,這種做法使得成本核算不是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,而是為了應(yīng)付企業(yè)外部的報(bào)表。 3)間接費(fèi)分?jǐn)?間接費(fèi)是不能明確地分清用于哪項(xiàng)具體物料的費(fèi)用,與直接人工費(fèi)和直接材料費(fèi)不同, 它不是隨著工票或各種憑證按物料項(xiàng)目記錄的,因此,必須把間接費(fèi)分?jǐn)偟矫總€(gè)物料項(xiàng)目的成本上去。 由于間接費(fèi)是定期結(jié)算的,所以在進(jìn)行成本核算時(shí),間接費(fèi)的計(jì)算和分?jǐn)偠加心撤N程度的滯后。為了避免這種情況,使得在成本滾加的過程中,間接費(fèi)的計(jì)算能和直接費(fèi)的計(jì)算同步進(jìn)行,應(yīng)事先指定間接費(fèi)率,其中包括固定間接費(fèi)和可變間接費(fèi)的費(fèi)率,然后再計(jì)算計(jì)劃期內(nèi)的可變間接費(fèi)和固定間接費(fèi)。 成本差異分析 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額,稱為成本差異。成本差異分析是MRPⅡ成本管理的重要內(nèi)容。 實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異,即成本節(jié)約,用負(fù)數(shù)表示,記在有關(guān)差異帳戶的貸方。反之為成本超支,用正數(shù)表示,記在有關(guān)差異帳戶的借方。不論差異是正值還是負(fù)值,只要超過了規(guī)定的容差限度,都應(yīng)進(jìn)行差異分析。有時(shí)出現(xiàn)負(fù)值不一定是好事,因?yàn)樵谀稠?xiàng)差異上出現(xiàn)負(fù)值可能導(dǎo)致另一項(xiàng)差異出現(xiàn)更大的正值。 1)直接材料成本差異 直接材料成本差異等于材料的實(shí)際用量與實(shí)際價(jià)格的乘積減去標(biāo)準(zhǔn)用量與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積所得的差。造成這種差異既有價(jià)差的原因,也有量差的原因。如采購價(jià)格和運(yùn)輸費(fèi)用的變化,材料代用或變更,自制件改外購件或反之等等皆為價(jià)差原