【正文】 提取存貨跌價準備：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期不可退貨的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。規(guī)定全額提取存貨跌價準備，這是新制度的一個突破，這樣處理能夠如實地反映資產(chǎn)價值，而股會制度對此沒有相關(guān)規(guī)定。2．新舊制度核算存貨跌價損失的會計科目不同新制度規(guī)定，應(yīng)將計提的存貨準備數(shù)額計入“管理費用一一計提的存貨跌價準備”科目的借方；而股會制度將其計入“存貨跌價損失”的借方。3．新舊制度對存貨跌價準備在會計報表中的披露要求不同新制度規(guī)定，資產(chǎn)負債表上的“存貨”項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映，“存貨跌價準備”在“資產(chǎn)減值準備明細表”中單獨反映，并在存貨跌價準備合計數(shù)之下分別列示“庫存商品”和“原材料”項目所計提的存貨跌價準備；而股會制度規(guī)定，資產(chǎn)負債表上的“存貨”項目按照總額反映，“存貨跌價準備”項目列示于“存貨”項目之下。新制度下 股會制度下 資產(chǎn)負債表（部分） 資產(chǎn)負債表（部分） 資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：………………………………存貨（以凈額反映）（以凈額反映）存貨總額總額………………減：存貨跌價準備…………存貨凈額凈額凈額……………… 新制度要求在會計報表附注中說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準備的方法以及可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。而舊制度對此未作明確規(guī)定。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在具體運用時，成本與可變現(xiàn)凈值的比較通常有以下三種方式：（l）逐項比較法。逐項比較法亦稱單項比較法或個別計價法，只對庫存中某一種存貨的成本和可變現(xiàn)價值逐項進行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。（2）分類比較法。分類比較法亦稱類比法，只按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。（3）總額比較法?？傤~比較法亦稱綜合比較法。只按全部存貨的總成本與總可變現(xiàn)凈值相比較，以較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。三種方法舉例如下：項目數(shù)量單價總額單項比較法分類比較法總額比較法成本市價成本市價甲類存貨A400 60 65240002600024000B200100 92200001840018400合 計440004440044000乙類存貨C600210220126000132000126000D400160140 64000 56000 56000合 計190000188000188000總 計234000232400224400232000232400從上表可知：單項比較法計算的期末存貨成本總計最低，分類比較法次之，總額比較法最高。其原因是單項比較法所采用的均是各項存貨的最低價，據(jù)此計算的結(jié)果比較準確，但工作量較大，存貨品種繁多的企業(yè)更是如此；總額比較法較為簡單，但過于粗糙；分類比較法介于兩者之間。新制度規(guī)定，存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量。這樣處理顯然是為了保證所確認的存貨跌價損失數(shù)額的準確性。但是，新制度根據(jù)實際情況，也保持了一定的靈活性：制度規(guī)定，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列有關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。 [例6] 2000年12月末，企業(yè)某種存貨的賬面成本為380000元，可變現(xiàn)凈值為360000元。應(yīng)提取的存貨跌價準備為：380000－360000＝20000元會計分錄為：借： 管理費用一一計提的存貨跌價準備 20000 貸： 存貨跌價準備 200002001年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為350000元，賬面成本為380000元。則應(yīng)補提的存貨跌價準備為：（380000－350000）－20000＝l0000元會計分錄為：借： 管理費用一一計提的存貨跌價準備 10000 貸： 存貨跌價準備 100002002年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值370000元，賬面成本為390000元。則應(yīng)沖減的存貨跌價準備為：30000一（390000－370000）＝10000元。會計分錄為：借： 存貨跌價準備 10000 貸： 管理費用一一計提的存貨跌價準備 100002003年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，賬面成本為370000元。當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準備金額，應(yīng)以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。所以，應(yīng)沖減的存貨跌價準備為該科目余額20000元。會計分錄為：借： 存貨跌價準備 20000 貸： 管理費用一—計提的存貨跌價準備 20000三、會計處理差異對經(jīng)營管理的啟示及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影晌（一）會計處理差異對經(jīng)營管理的啟示新制度規(guī)定，待處理財產(chǎn)損溢必須在期末結(jié)賬前處理完畢，無法查明原因的損溢即使未經(jīng)批準也要計人當期損益。這一變化實際上是針對實務(wù)中普遍存在的現(xiàn)象制定的有效制度約束，從制度上防止企業(yè)以損溢原因未查明或未經(jīng)批準為由，長期將待處理財產(chǎn)損溢等虛擬資產(chǎn)掛賬不作處理，達到高估資產(chǎn)、潛虧掛賬、粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之目的。計提存貨跌價準備也有類似作用。這給予企業(yè)經(jīng)營管理者和會計人員的啟示是：加強資產(chǎn)管理，減少甚至杜絕資產(chǎn)盤虧、毀損、損失；嚴格存貨管理，從嚴控制存貨的采購和存儲，加快存貨周轉(zhuǎn)，及時處理積壓存貨，努力減少甚至杜絕存貨跌價損失，否則會使企業(yè)虧損加大，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。（二）會計處理差異對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響1．由于新制度規(guī)定待處理財產(chǎn)損溢必須在期末結(jié)賬前處理完畢，無法查明原因的損溢即使未經(jīng)批準也要計入當期損益，即使企業(yè)資產(chǎn)總額減少，又導(dǎo)致當期凈收益比舊制度處理方法下的金額要小。2．相對于分行業(yè)會計制度來說，由于新制度計提存貨跌價準備，使當期資產(chǎn)總額減少，管理費用增加，利潤減少。3．由于新制度規(guī)定資產(chǎn)負債表上的“存貨”項目按減去存貨跌價準備后的凈額反映，因此，其金額比舊制度處理方法下的金額要小。另外，新舊制度對“待攤費用”的有關(guān)會計處理方法也有所不同。新制度明確規(guī)定，如果待攤費用所應(yīng)攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益．應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本費用，從而導(dǎo)致當期利潤減少。這樣，將虛擬資產(chǎn)（不能帶來未來經(jīng)濟利益流入的所謂資產(chǎn)）排除在資產(chǎn)負債表外，既符合資產(chǎn)的定義，又體現(xiàn)了謹慎性原則。工會制度對此沒有相關(guān)規(guī)定。第四章 對外投資會計處理比較股會制度關(guān)于投資的會計處理實際上吸收了我國于1998年6月24日發(fā)布、上市公司自1999年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計準則一一投資》，并與其保持一致。該準則在2001年1月18日修訂后發(fā)布，自2001年1月1日起適用于股份有限公司。新制度關(guān)于投資的會計處理吸收了該準則修訂后的內(nèi)容，并與其保持一致。該準則修訂前后的內(nèi)容相差較大。工會制度關(guān)于投資的會計處理與新制度規(guī)定差異較大，即使與股會制度相比，也存在較大差異。本章對新制度與股會制度、工會制度關(guān)于投資的會計處理進行比較。對于新制度與股會制度關(guān)于投資會計處理的比較，實際上也是對于《企業(yè)會計準則一一投資》修訂前后變化差異的比較。第一節(jié) 短期投資會計處理比較短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。它具有持有時間短、流動性強的特點。一、新舊制度的相同點1．新制度、股會制度和工會制度在短期投資取得時都按照投資成本計量。但新制度針對會計環(huán)境中新出現(xiàn)的內(nèi)容作了補充規(guī)定，例如，在確定短期投資成本時，增加了以債務(wù)重組取得的短期投資和非貨幣性交易取得短期投資的規(guī)定。2．新制度與股會制度對短期投資期末計價都采用成本與市價孰低法，但工會制度采用成本法。3．新制度與股會制度處置短期投資的會計處理相同，與工會制度不同。二、新舊制度的差異比較（一）確定短期投資的取得成本時新制度作出的補充規(guī)定1．已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。2．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債券的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：（1）收到補價的，短期投資成本＝應(yīng)收債權(quán)賬面價值一補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（2）支付補價的，短期投資成本＝應(yīng)收債權(quán)賬面價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額（以下同）。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準備后的凈額，為短期投資的賬面價值。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目中單獨核算。[例l]A企業(yè)以某項債權(quán)于2001年2月4日對B企業(yè)進行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準備100元，獲得B企業(yè)普通股2000股，面值1元。 B公司已于1月2日宣告分配股利。 A企業(yè)還支付經(jīng)紀人傭金200元。 A企業(yè)的會計處理為：借：短期投資——B公司股票 8000 應(yīng)收股利 100 壞賬準備 100 貸：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 8000 [例2] C企業(yè)以某項債權(quán)于2001年3月7日對D企業(yè)進行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準備100元，獲得D企業(yè)普通股2000股，面值1元。D公司已于2月18日宣告分配股利。 C企業(yè)收到D企業(yè)支付的補價1000元。 C企業(yè)的會計處理為：借：短期投資——D公司股票 6800 應(yīng)收股利 100 銀行存款 1000 壞賬準備 100 貸：應(yīng)收賬款 8000[例3] E企業(yè)以某債權(quán)于2001年4月8日對F企業(yè)進行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準備200元，換取F企業(yè)普通股2000股，面值1元。F公司已于3月28日宣告分配股利。E企業(yè)還支付F企業(yè)補價1000元。借：短期投資——F公司股票 8700 應(yīng)收股利 100 壞賬準備 200 貸：應(yīng)收賬款 8000 銀行存款 10003．以非貨幣性交易換入的短期投資，投資成本按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：（1）收到補價的，短期投資成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)確認的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費一補價其中：應(yīng)確認的收益＝補價—（補價換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值）（2）支付補價的，短期投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+補價以外購材料物資換入的短期投資，如該項材料物資的進項稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價值還應(yīng)當加上不可抵扣的增值稅進項稅額。此外，以原材料換入的固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。[例4]G公司以本企業(yè)的庫存原材料（賬面成本為8000元）對H公司進行短期投資，假設(shè)原材料的市場價為8000元。換取H企業(yè)普通股2000股，面值1元。該原材料已提存貨跌價準備800元，另外，G企業(yè)還支付傭金200元。G公司所適用的增值稅率為17%。借：短期投資——H公司股票 8760 存貨跌價準備 800 貸：原材料 8000 銀行存款 200 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅