【正文】 算方式的不同，材料入庫時(shí)間和貨款支付時(shí)間不一定相同，存在以下幾種可能：①結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)（單貨同時(shí)到）企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等憑證在支付貨款后，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”。若尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應(yīng)付賬款”；若開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”。材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)收料賬單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。②已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫（單到貨未到）企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”；待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”，貸記“物資采購”。③材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付（貨到單未到）由于一般在短時(shí)間內(nèi)發(fā)票賬單就可能到達(dá)，為了簡化核算手續(xù)，在月份之中發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算只將收到的材料登入明細(xì)分類賬，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按實(shí)付貨款登記總賬，進(jìn)行總分類核算。月末時(shí)，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫材料，可以按材料的合同價(jià)格或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序進(jìn)行記錄。④采用預(yù)付貨款的方式采購材料根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料到達(dá)時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”；預(yù)付貨款不足而補(bǔ)付時(shí)，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；退回多付的貨款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”；根據(jù)收料單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。企業(yè)在組織材料采購的總分類核算時(shí)，可以根據(jù)自己的具體情況，分別采用不同的核算方式。如果材料采購業(yè)務(wù)較少，則總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；如果材料采購業(yè)務(wù)較多，也可以根據(jù)收料憑證整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，并于月度終了一次登記總分類賬。(2)明細(xì)分類核算 材料的明細(xì)分類核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩個(gè)部分。 ①明細(xì)分類賬的種類按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的明細(xì)分類核算，所使用的明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬（數(shù)量金額式）。 材料卡片是登記材料收發(fā)結(jié)存數(shù)量的明細(xì)記錄，應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置，根據(jù)收發(fā)料憑證，按日逐筆登記，序時(shí)地反映各種材料收發(fā)結(jié)存的實(shí)物數(shù)量。 材料明細(xì)分類賬應(yīng)按材料的品種和規(guī)格設(shè)置，采用收、發(fā)、余三欄式賬頁，根據(jù)收發(fā)料憑證序時(shí)登記。從該明細(xì)賬中，既可取得各種材料的數(shù)量資料，又可取得各種材料占用資金及其增減變化的資料。②明細(xì)分類賬的設(shè)置方法根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬的登記部門，明細(xì)分類核算的方法分為兩種：一是兩套賬方式；二是一套賬方式。 “兩套賬”方式是指由倉庫設(shè)置和登記材料卡片，由財(cái)會部門設(shè)置和登記材料明細(xì)分類賬。該方式的優(yōu)點(diǎn)是，兩套賬可以起到互相牽制的作用，并且倉儲部門可隨時(shí)掌握庫存材料的可供應(yīng)數(shù)量，而會計(jì)部門可隨時(shí)掌握庫存材料所占用的資金數(shù)量；缺點(diǎn)是重復(fù)記賬，工作量大?！皟商踪~”方式適用于倉儲和會計(jì)部門距離較遠(yuǎn)的企業(yè)。“一套賬”方式是指將材料卡片和材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，實(shí)行賬卡合一。賬冊平時(shí)放在倉庫，由保管人員負(fù)責(zé)登記材料的數(shù)量，財(cái)會人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標(biāo)價(jià)，登記材料的金額。該方式的優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約記賬的人力和物力；缺點(diǎn)是經(jīng)?；?，工作量大，尤其是如果保管人員的記錄出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，查找起來有困難。“一套賬”方式適用于倉儲和會計(jì)部門距離較近，能夠經(jīng)常檢查的企業(yè)。3．如何設(shè)計(jì)采購業(yè)務(wù)核算的計(jì)劃成本法？【答案】采購業(yè)務(wù)核算的計(jì)劃成本法設(shè)計(jì) （1）總分類核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一樣，購進(jìn)材料的入庫時(shí)間和貨款支付時(shí)間不一定一樣，存在以下幾種可能：結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)；已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)；采用預(yù)付貨款方式采購材料；材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。前三種情況的賬務(wù)處理與實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下的賬務(wù)處理方法完全相同。只是在月份終了，對于以上三種情況驗(yàn)收入庫的材料，要根據(jù)其收料憑證，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)匯總?cè)胭~，借記“原材料”，貸記“物資采購”。同時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”，貸記“材料成本差異”；當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購”。在材料已到、結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一樣，為簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再進(jìn)行總分類核算。月末時(shí)，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫材料，可以按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”。然后，再根據(jù)驗(yàn)收入庫憑證按計(jì)劃價(jià)格借記“原材料”，貸記“物資采購”，貸記或借記“材料成本差異”。（2）明細(xì)分類核算① “原材料”明細(xì)分類賬倉庫和財(cái)會部門應(yīng)分別設(shè)置“原材料”明細(xì)分類賬。倉庫按材料的品種和規(guī)格設(shè)置一套既數(shù)量金額式的材料明細(xì)分類賬（或材料卡片），它的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結(jié)存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計(jì)算登記，可以在月末時(shí)，根據(jù)材料的結(jié)存量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算登記。財(cái)會部門按倉庫和材料的種類設(shè)置，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料收發(fā)憑證及其計(jì)劃成本，只登記金額的材料明細(xì)賬，按期歸類匯總登記。兩個(gè)明細(xì)分類賬可以互相核對和互相控制。②“物資采購”明細(xì)分類賬財(cái)會部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)分類賬。對于每一筆物資采購業(yè)務(wù)，其借方金額根據(jù)付款憑證等有關(guān)單據(jù)按實(shí)際采購成本登記，其貸方金額根據(jù)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收料單登記。月終，對于既有借方金額又有貸方金額的業(yè)務(wù)，將借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)相比的差異，一次結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細(xì)分類賬中去。對于只有借方金額而無貸方金額，即已付款但尚未驗(yàn)收人庫的在途材料，應(yīng)逐筆轉(zhuǎn)入下月的“物資采購”明細(xì)分類賬，以便材料驗(yàn)收入庫時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。該明細(xì)賬提供了外購材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的詳細(xì)核算資料。③“材料成本差異”明細(xì)分類賬財(cái)會部門應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”明細(xì)分類賬，該明細(xì)分類賬的設(shè)置，應(yīng)與物資采購明細(xì)分類賬的設(shè)置口徑一致。其賬頁格式，一般采用三欄式。它用來反映各類或各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計(jì)劃成本提供依據(jù)。4．采購業(yè)務(wù)核算的實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)體現(xiàn)在哪些方面？【答案】按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，所計(jì)算的材料成本相對來說較準(zhǔn)確，而且對于中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單。但是在這種計(jì)價(jià)方式下，難以看出采購材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比的節(jié)約或是超支，難以從賬簿中反映物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果；由于材料價(jià)格變動對產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響得到反映，所以也不利于考核生產(chǎn)車間的經(jīng)營成果；同時(shí)，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)的工作量非常大，因此，這種計(jì)價(jià)方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。 與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)相比，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法具有以下一些優(yōu)點(diǎn)：第一，便于考核各類或各種物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，分析材料成本發(fā)生節(jié)約或超支變動的原因，有利于改進(jìn)物資采購環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理工作；第二，可以剔除材料價(jià)格變動對產(chǎn)品成本的影響，有利于分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料消耗發(fā)生節(jié)約或超支的原因，有利于考核車間的經(jīng)營成果；第三，可以加速和簡化材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)和材料明細(xì)分類賬的登記工作。其缺點(diǎn)是材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對差一些，因?yàn)樗鸬搅似交少彸杀镜淖饔?。因此，這種計(jì)價(jià)方法適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)。5．采購與付款業(yè)務(wù)核算程序的主要設(shè)計(jì)內(nèi)容有哪些？【答案】采購與付款業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)主要包括日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序的設(shè)計(jì)、臨時(shí)采購申請程序的設(shè)計(jì)和材料采購驗(yàn)貨付款程序的設(shè)計(jì)以及退貨及折讓程序設(shè)計(jì)。6．日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？【答案】日常采購計(jì)劃編制與合同簽訂程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)是：（1）供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部門的各種生產(chǎn)計(jì)劃編制采購計(jì)劃；（2）采購計(jì)劃經(jīng)審核批準(zhǔn)后與供貨單位簽訂采購合同；（3）財(cái)務(wù)會計(jì)部門根據(jù)采購計(jì)劃、采購合同編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。該流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：采購計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購合同；會計(jì)部門參加采購合同的會簽。7．臨時(shí)采購申請程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？【答案】臨時(shí)采購申請程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)是：（1）請購單位編制請購單交供應(yīng)部門；（2）供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進(jìn)行采購；（3）與此同時(shí)，通知財(cái)會部門以備貨款結(jié)算。該流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：臨時(shí)采購必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理；會計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購計(jì)劃的實(shí)施。8．材料采購驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些？【答案】材料采購驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)是：(1)供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位；(2)購貨單位財(cái)會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨；(3)倉庫驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門；(4)供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會部門；（5）財(cái)會部門對照合同副本進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。該流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：采購材料入庫驗(yàn)收、記賬與付款分管；加強(qiáng)收料單于合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗(yàn)收入庫后才支付貨款；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對。練習(xí)題（1）A (2)B (3)B (4)D (5)D (1) ABCDE (2)ACE (3)ABCD (4)ABDE (5)ABCD(1) (2)√(3)(4)√(5)√業(yè)務(wù)題【答案】華光公司是一家大型制造企業(yè)，與各地供應(yīng)商建立頻繁的鋼材采購業(yè)務(wù)關(guān)系。適合采用按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會計(jì)核算方法。（1）總分類核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，購進(jìn)材料的入庫時(shí)間和貨款支付時(shí)間不一定一樣，存在以下幾種可能：結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)；已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)；采用預(yù)付貨款方式采購材料；材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。前三種情況的賬務(wù)處理與實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下的賬務(wù)處理方法完全相同。只是在月份終了，對于以上三種情況驗(yàn)收入庫的材料，要根據(jù)其收料憑證，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)匯總?cè)胭~，借記“原材料”，貸記“物資采購”。同時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”，貸記“材料成本差異”；當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購”。在材料已到、結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一樣，為簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再進(jìn)行總分類核算。月末時(shí)，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫材料，可以按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”。然后，再根據(jù)驗(yàn)收入庫憑證按計(jì)劃價(jià)格借記“原材料”，貸記“物資采購”，貸記或借記“材料成本差異”。（2）明細(xì)分類核算①“原材料”明細(xì)分類賬倉庫和財(cái)會部門應(yīng)分別設(shè)置“原材料”明細(xì)分類賬。倉庫按材料的品種和規(guī)格設(shè)置一套既數(shù)量金額式的材料明細(xì)分類賬（或材料卡片），它的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結(jié)存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計(jì)算登記，可以在月末時(shí)，根據(jù)材料的結(jié)存量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算登記。財(cái)會部門按倉庫和材料的種類設(shè)置，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料收發(fā)憑證及其計(jì)劃成本，只登記金額的材料明細(xì)賬，按期歸類匯總登記。兩個(gè)明細(xì)分類賬可以互相核對和互相控制。② “物資采購”明細(xì)分類賬財(cái)會部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)分類賬。對于每一筆物資采購業(yè)務(wù)，其借方金額根據(jù)付款憑證等有關(guān)單據(jù)按實(shí)際采購成本登記，其貸方金額根據(jù)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收料單登記。月終，對于既有借方金額又有貸方金額的業(yè)務(wù)，將借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)相比的差異，一次結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細(xì)分類賬中去。對于只有借方金額而無貸方金額，即已付款但尚未驗(yàn)收人庫的在途材料，應(yīng)逐筆轉(zhuǎn)入下月的“物資采購”明細(xì)分類賬，以便材料驗(yàn)收入庫時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。該明細(xì)賬提供了外購材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的詳細(xì)核算資料。③ “材料成本差異”明細(xì)分類賬財(cái)會部門應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”明細(xì)分類賬，該明細(xì)分類賬的設(shè)置，應(yīng)與物資采購明細(xì)分類賬的設(shè)置口徑一致。其賬頁格式，一般采用三欄式。它用來反映各類或各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計(jì)劃成本提供依據(jù)。(2)鋼材采購驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)：①供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄望購貨單位；②購貨單位財(cái)會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨；③倉庫驗(yàn)收后等級保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門；④供應(yīng)部門將收貨單和合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會部門；⑤財(cái)會部門對照合同副本進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。該流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：采購材料入庫驗(yàn)收、記賬與付款分管；加強(qiáng)收料單于合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗(yàn)收入庫后才支付貨款；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對。案例分析題【答案】為了防止類似事件再發(fā)生，海力公司應(yīng)該在訂貨和付款的程序上做如下變化：（1）由各部門編制請購單經(jīng)部門經(jīng)理批準(zhǔn)后交給采購部門。（2）由采購部門